【正文】 議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（2）如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)將其應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算；對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。（3）企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。（五）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、備用金等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在本科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（六）備用金的核算部門或個人借用備用金時，按實際金額，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。實際報銷數(shù)超過預(yù)付備用金額度時，超過部分也應(yīng)通過本科目核算，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。（七）壞賬準(zhǔn)備的核算1．企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應(yīng)記入“管理費用”）科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備，借記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應(yīng)記入“管理費用”）科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應(yīng)記入“管理費用”）科目。2．企業(yè)對于確實不能收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。（八）預(yù)付賬款的核算1．企業(yè)因購貨等而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 2．企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。3．預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。（九）應(yīng)收補(bǔ)貼款企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；企業(yè)收到補(bǔ)貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。第四節(jié) 存 貨一、基本概念存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的確認(rèn)，除應(yīng)確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)以企業(yè)對存貨是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)：凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或持有該存貨項目，均應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。企業(yè)的存貨主要包括原材料、燃料、事故備品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、庫存商品、委托加工材料、分期收款發(fā)出商品等。二、存貨核算的一般規(guī)定（一）存貨取得的計價存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：1．購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金以及其他費用，作為實際成本。2．自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。3．委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。4．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。5．接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。6．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：（1）收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。7．以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：（1）收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補(bǔ)價后的余額，作為實際成本；（2）支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價，作為實際成本。8．盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。9．下列費用不應(yīng)包括存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。 （二）存貨領(lǐng)用或發(fā)出的計價1．企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進(jìn)先出法等確定其實際成本。2．按照計劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，必須按月分?jǐn)偛牧铣杀静町?，將計劃成本調(diào)整為實際成本，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，按上月材料成本差異率計算。計算公式如下：上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計劃成本100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本上月材料成本差異率3．對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。4．低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。（三）存貨的盤點存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的生產(chǎn)成本；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期生產(chǎn)成本，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（四）存貨的期末計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面檢查，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》規(guī)定，計提存貨跌價準(zhǔn)備。三、會計科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“燃料”、“事故備品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工材料”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“分期收款發(fā)出商品”科目。1．“材料采購”科目，核算企業(yè)購入材料、商品等采購成本。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料。委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算，也不在本科目核算。2．“原材料”科目，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。本科目應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。原材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的原材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。3．“燃料”科目，核算發(fā)電企業(yè)庫存和在途的發(fā)電、供熱用煤、油、氣等燃料的實際成本。不屬于發(fā)電、供熱用燃料，應(yīng)列入“原材料”科目，不在本科目核算。本科目應(yīng)按燃料種類和在庫、在途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存燃料的實際成本。本科目可根據(jù)需要設(shè)置“運雜費”明細(xì)科目，期末，應(yīng)采用一定的方法和分配比例對運雜費在不同燃料種類之間進(jìn)行分配。4．“事故備品”科目，核算企業(yè)按規(guī)定儲備的事故備品的計劃成本或?qū)嶋H成本。但輪換性和消耗性備品、固定資產(chǎn)性質(zhì)的備品，應(yīng)分別在“原材料”科目和“固定資產(chǎn)”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)按事故備品的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的事故備品的計劃成本或?qū)嶋H成本。5．“包裝物”科目，核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括： （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； （3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物； （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科目核算。本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫