【正文】 議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權(quán)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)以應收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)相關(guān)的風險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應沖減用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)相關(guān)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。（2）如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權(quán)到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應視同應收債權(quán)的出售。企業(yè)將其應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，應按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權(quán)已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出—應收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入—應收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)業(yè)務收入”（如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算；對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。（3）企業(yè)以應收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應比照上述規(guī)定處理。（五）其他應收款的核算其他應收款，是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、備用金等以外的其他各種應收、暫付款項，包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在本科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應收款”科目。（六）備用金的核算部門或個人借用備用金時，按實際金額，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。實際報銷數(shù)超過預付備用金額度時，超過部分也應通過本科目核算，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。（七）壞賬準備的核算1．企業(yè)計提壞賬準備時，借記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應記入“管理費用”）科目，貸記“壞賬準備”科目。當期壞賬準備應按以下公式計算：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－本科目的貸方余額如果當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備，借記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應記入“管理費用”）科目，貸記“壞賬準備”科目；如果當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應記入“管理費用”）科目。2．企業(yè)對于確實不能收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。（八）預付賬款的核算1．企業(yè)因購貨等而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。 2．企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款—預付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記“預付賬款”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。3．預付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。（九）應收補貼款企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末，按應收的補貼金額，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；企業(yè)收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。第四節(jié) 存 貨一、基本概念存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨的確認，除應確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應以企業(yè)對存貨是否擁有所有權(quán)作為判斷標準：凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或持有該存貨項目，均應作為企業(yè)的存貨；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。企業(yè)的存貨主要包括原材料、燃料、事故備品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、庫存商品、委托加工材料、分期收款發(fā)出商品等。二、存貨核算的一般規(guī)定（一）存貨取得的計價存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：1．購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的進口關(guān)稅和其他稅金以及其他費用，作為實際成本。2．自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。3．委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。4．投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。5．接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。6．企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權(quán)換入存貨的，按照應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：（1）收到補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）支付補價的，按應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。7．以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。8．盤盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。9．下列費用不應包括存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。 （二）存貨領(lǐng)用或發(fā)出的計價1．企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。2．按照計劃成本進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，應當單獨核算。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，必須按月分攤材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，按上月材料成本差異率計算。計算公式如下：上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計劃成本100%本月發(fā)出材料應負擔的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本上月材料成本差異率3．對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。4．低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應在領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。（三）存貨的盤點存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的生產(chǎn)成本；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期生產(chǎn)成本，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（四）存貨的期末計價企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面檢查，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準備計提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》規(guī)定，計提存貨跌價準備。三、會計科目設(shè)置企業(yè)應當設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“燃料”、“事故備品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工材料”、“存貨跌價準備”、“分期收款發(fā)出商品”科目。1．“材料采購”科目，核算企業(yè)購入材料、商品等采購成本。本科目應按供應單位和材料品種設(shè)置明細科目，進行明細核算。本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算，也不在本科目核算。2．“原材料”科目，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。本科目應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬（或材料卡片）。原材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應有一套有數(shù)量和金額的原材料明細賬。這套明細賬可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。3．“燃料”科目，核算發(fā)電企業(yè)庫存和在途的發(fā)電、供熱用煤、油、氣等燃料的實際成本。不屬于發(fā)電、供熱用燃料，應列入“原材料”科目，不在本科目核算。本科目應按燃料種類和在庫、在途設(shè)置明細科目，進行明細核算。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存燃料的實際成本。本科目可根據(jù)需要設(shè)置“運雜費”明細科目，期末，應采用一定的方法和分配比例對運雜費在不同燃料種類之間進行分配。4．“事故備品”科目，核算企業(yè)按規(guī)定儲備的事故備品的計劃成本或?qū)嶋H成本。但輪換性和消耗性備品、固定資產(chǎn)性質(zhì)的備品，應分別在“原材料”科目和“固定資產(chǎn)”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。本科目應按事故備品的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的事故備品的計劃成本或?qū)嶋H成本。5．“包裝物”科目，核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括： （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； （3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物； （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為庫存商品處理，不在本科目核算。本科目應按包裝物的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫