【正文】 “幕后老板”，一旦出現(xiàn)此類現(xiàn)象，將會直接影響會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量和發(fā)展。為了防止出現(xiàn)這一問題，在鼓勵會計師事務所通過吸收引進多元化人才走多元化發(fā)展道路的同時，有必要對非注冊會計師合伙人進行適當限制，這一規(guī)定得到了行業(yè)廣泛認同和充分肯定。　　另需說明的是，適應信息化蓬勃發(fā)展的新形勢、新要求，原擬吸收信息化方面的專業(yè)人士擔任會計師事務所的合伙人，但在征求意見過程中，對這一設想存在較大分歧，主要是截至目前在信息化領域尚無與注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師和注冊造價工程師相匹配的執(zhí)業(yè)資格。為了避免不必要的紛爭，《暫行規(guī)定》放棄了這一制度安排。但是，我們十分重視會計師事務所，特別是大中型會計師事務所的信息化，包括審計流程信息化和內部管理信息化，這是會計師事務所做大做強所必須的。會計師事務所應當以授薪合伙人等多種方式引進信息化方面的優(yōu)秀人才，加快推動會計師事務所信息化建設。　?。ㄈ╆P于轉制的扶持措施　　為了支持大中型會計師事務所平穩(wěn)、順利轉制，《暫行規(guī)定》明確了以下扶持措施：一是轉制前的經(jīng)營期限和經(jīng)營業(yè)績可以連續(xù)計算，換言之，財政部門和工商行政管理部門認可、保留轉制會計師事務所的“老所”待遇，這就打消了會計師事務所的顧慮，避免了轉制后可能因“新所”設立時間較短在業(yè)務承接等方面的負面影響。二是執(zhí)業(yè)資格相應延續(xù)，同時轉制前因執(zhí)業(yè)質量可能引發(fā)的行政責任由轉制后的事務所承擔。對財政部門而言，只能明確行政責任，其他法律責任根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！　。ㄋ模╆P于辦理轉制的材料和程序　　《暫行規(guī)定》指出，會計師事務所申請轉制，應當向所在地省級財政部門提交有關材料，包括：；、合伙人會議決議；；；；；；《暫行規(guī)定》第七條各項條件的社會保險、工資關系等相關資料。涉及的相關表格，可以登錄財政會計行業(yè)管理網(wǎng)（）或財政部網(wǎng)站（）下載。在特殊普通合伙協(xié)議中，至少應當明確以下事項：、退伙機制；；；；?！　嫀熓聞账谵D制過程中涉及合伙人變更的，應當在申請轉制的同時，按照《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》的有關規(guī)定，向省級財政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財政部備案。轉制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務所，應當持財政部門的轉制批復文件辦理有關工商登記手續(xù)。原組織形式為有限責任公司制的大中型會計師事務所，按設立登記辦理；原組織形式為普通合伙制的大中型會計師事務所，按變更登記辦理。省級財政部門應當按照《暫行規(guī)定》的要求，支持會計師事務所及時辦理轉制工作?！　∷?、以理順合伙人利益分配機制為核心，促進轉制后會計師事務所實現(xiàn)全面一體化管理　　特殊的普通合伙制在組織形式層面解決了會計師事務所做大做強的制度瓶頸，但轉制后要真正做大做強、提升核心競爭力，還需付出艱辛努力。最為關鍵的是要深入貫徹落實國辦56號文件精神，以轉制為契機，完善治理結構，打造強有力的后臺支持系統(tǒng)，實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息管理等方面的實質統(tǒng)一，徹底消除形式上統(tǒng)一而實質上各自為政的痼疾和頑癥。　?。ㄒ唬┪覈糠州^大規(guī)模會計師事務所一體化管理存在的主要問題　　當前我國部分會計師事務所存在的總所與分所“形似神散”，甚至總所各業(yè)務分部之間也“同床異夢”的現(xiàn)象，根本癥結在于合伙人價值理念和利益訴求不一致，但形成原因又有所差異。從我們掌握的情況看，主要有兩類情形：　　一是有的會計師事務所為了變相獲得證券執(zhí)業(yè)資格，“委身”加入證券事務所成為其分所，但在“借殼”目的實現(xiàn)后并未真正改造、提升自己的境界和素養(yǎng)，而是積習難改、樂于單干，對總所的管理要求陽奉陰違甚至置之不理。對此行為，有的總所毫不手軟，旗幟鮮明責令整改，但也有相當部分總所軟弱無力、束手無策，或者默許縱容、聽之任之，往往以收取“管理費”求得妥協(xié)。在此情形下，總分所關系十分脆弱，統(tǒng)一的質量控制和內部管理淪為心照不宣的自欺欺人。　　二是有的會計師事務所本著做大做強的良好愿望實施重組合并，但由于文化融合基礎不牢、跟進不力，導致合并后的業(yè)務整合、人員整合、制度整合舉步維艱。在此情形下，有的會計師事務所選擇了“勉強湊合著過日子”的做法，表現(xiàn)在業(yè)務部的組成上，一些業(yè)務部由原A所原班人馬控制，另一些業(yè)務部由原B所嫡系部隊控制，大家各干各的，“分灶吃飯”、互不干涉，井水不犯河水，維系表面統(tǒng)一；表現(xiàn)在內部管理上，常由原A、B兩所合伙人“輪流坐莊”擔任主任會計師，看似相安無事，實則暗自較勁，貌合神離，個別事務所甚至出現(xiàn)由不同合伙人派出代表參加央企審計招標的咄咄怪事，造成極為惡劣的影響?！　。ǘ┺D制后的大中型會計師事務所要狠抓十大關鍵實現(xiàn)一體化管理　　轉制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務所，必須痛下決心解決一體化管理問題，否則沒有出路。理順合伙人利益分配機制，最核心的是要通過合伙協(xié)議或者內部契約，明確規(guī)定合伙人的進入退出制度、業(yè)績考評制度以及相關的收益分配制度，推動建立準入公認、基數(shù)公平、職責統(tǒng)派、相互制衡、財務統(tǒng)管、科學考評、業(yè)績優(yōu)先、利益共享、風險共擔、競業(yè)受限的合伙機制，促使全體合伙人成為目標一致、命運與共的共同體?！　?．準入公認。就是吸收新的合伙人必須經(jīng)過合伙人會議一致通過或者絕大多數(shù)通過，以此表明全部合伙人或者絕大多數(shù)合伙人認可新的合伙人的加入，避免在日后的利益分配中出現(xiàn)紛爭和扯皮。合伙人會議進行表決原則上應當一人一票，不得以擁有的財產(chǎn)份額決定表決權大小?！　?．基數(shù)公平。就是所有新晉合伙人，其當期收入標準應當高于高級經(jīng)理，但低于其他資深合伙人。在實踐中，一些國際會計公司常常以確定“點數(shù)”的辦法來明確新晉合伙人的當期收入。比如，全體合伙人的“點數(shù)”總和是1000點，那么新晉合伙人可能擁有相對較低的5個點，并對應相應的收益。當然，以“點數(shù)”計算收益分配只是國際會計公司較為流行的做法之一，各會計師事務所可以探索具有自身特色的分配機制?！　?．職責統(tǒng)派。就是管理總部、地區(qū)分部的合伙人的職責權限由合伙人會議集體決定。在國外，管理總部多位于會計師事務所的注冊地，一般不直接經(jīng)營業(yè)務，而主要承擔管理職責和支持保障任務。地區(qū)分部是會計師事務所在某一城市的辦公室，類似于我國的分所。管理總部的合伙人一般稱全國合伙人，地區(qū)分部的合伙人一般稱地區(qū)合伙人，但全國合伙人與地區(qū)合伙人沒有嚴格的等級高低之分，只是管理職責不同而已，他們的薪酬在上述分配機制中加以妥善解決。通常，全國合伙人履行整體會計師事務所的相應管理職責，地區(qū)合伙人專注于地區(qū)分部的管理職責，所有合伙人都為實現(xiàn)共同的發(fā)展目標盡職盡責?！　?．相互制衡。就是管理總部與地區(qū)分部之間、各業(yè)務線之間適當分權、相互監(jiān)督。比如，某一地區(qū)分部的財務經(jīng)理，既要對當?shù)毓芾砗匣锶素撠?，又要對管理總部財務總監(jiān)負責，因此，必須在管理總部與地區(qū)分部之間求得平衡。又如，地區(qū)分部聘用高級審計經(jīng)理，既要征得當?shù)貙徲嫼匣锶说耐?，又要征得當?shù)睾凸芾砜偛康耐狻Ｔ偃?，為了加強對地區(qū)分部執(zhí)業(yè)質量的控制，管理總部可以向地區(qū)分部派駐質控合伙人，質控合伙人不受地區(qū)分部管理合伙人節(jié)制，但與當?shù)貥I(yè)務合伙人相互監(jiān)督?！　?．財務統(tǒng)管。就是會計師事務所的財權集中在管理總部，由管理總部統(tǒng)一制定財務預算、統(tǒng)一開設銀行賬號，所有業(yè)務收入集中匯繳管理總部賬號，或者采用有效措施實施統(tǒng)一的財務監(jiān)控。為了清晰反映各地區(qū)分部收支狀況，同時滿足各地區(qū)分部日常資金支付需要，管理總部在其統(tǒng)一賬號下按地區(qū)分部設置若干二級賬號，地區(qū)分部在規(guī)定范圍和權限內擁有支付權，但受管理總部統(tǒng)一控制?！　?．科學考評。就是要建立上評下與同級評相結合、工作職責與考核指標相協(xié)調、預算目標與任務完成相比較的考評體系。比如，對審計經(jīng)理的考核，既要聽取主管合伙人的意見，又要參考其他合伙人的意見，還要綜合審計項目組的意見；既考核業(yè)務收入，又考核執(zhí)業(yè)質量，同時還要考核獨立性保持情況和溝通協(xié)調能力等。全方位、立體性、多層次的綜合考評機制，徹底改變以收入論英雄的片面做法，有利于會計師事務所健康發(fā)展。 　　7．業(yè)績優(yōu)先。就是將業(yè)績作為利益分配和職級調整的核心指標，樹立追求卓越業(yè)績、以貢獻大小實施激勵約束的良好文化和氛圍。業(yè)績、貢獻因職責不同而予以區(qū)分，并非單純的市場開發(fā)成果和業(yè)務收入規(guī)模，而是依其職責具體確定。比如對質量管控合伙人而言，一般不會考核其創(chuàng)收能力，而重在考核其組織完成質控計劃、促進提升執(zhí)業(yè)水平的工作情況。業(yè)績優(yōu)先的激勵導向，既強化了合伙人的責任約束，又激發(fā)了合伙人的競爭活力，推動形成了起點公平，但結果有異的合伙人利益分配格局?！　?．利益共享。就是會計師事務所取得的業(yè)務收入，在支付員工薪酬、職業(yè)保險、有關稅費并經(jīng)合伙人會議決定留存部分收益促進會計師事務所可持續(xù)發(fā)展后，其他收益由全體合伙人共享。當然，如前所述，共享并非平均分配，而是依其業(yè)績、貢獻和資歷等因素“排定座次”，按動態(tài)調整的收益“點數(shù)”相應確定。 　　9．風險共擔。就是通過前述制度安排，不僅使全體合伙人共享收益，而且共同面對風險、應對風險、承擔責任。在特殊的普通合伙制下，盡管某一或某些合伙人的故意或重大過失執(zhí)業(yè)后果由其自身承擔，但其他執(zhí)業(yè)后果仍需由全體合伙人共擔，因此合伙人必須警鐘長鳴、慎獨執(zhí)業(yè)，這也是不少國際會計公司寧可少分紅也要購買高額職業(yè)保險的原因所在?！　?0．競業(yè)受限。就是會計師事務所在其合伙協(xié)議或內部契約中規(guī)定，當合伙人因各種原因“跳槽”到其他會計師事務所時，不得帶走客戶，損害原會計師事務所合法權益。據(jù)了解，國際會計公司一般以3年左右為限，即合伙人在離職之后3年內不得帶走原有客戶。為此，部分國際會計公司規(guī)定，合伙人離職時其利益分配權利自動終止，但其持有的合伙財產(chǎn)繼續(xù)留置，一旦合伙人違反競業(yè)約定，將以其合伙財產(chǎn)為補償，同時依法追究其相關責任。　　大中型會計師事務所通過本次轉制，至少從上述10個關鍵環(huán)節(jié)加大改革力度，結合《會計師事務所分所管理暫行辦法》，實現(xiàn)大中型會計師事務所實質上的統(tǒng)一。這是行業(yè)加快發(fā)展的根本，也是希望之所在。這樣的大中型會計師事務所，尤其是大型會計師事務所，才能達到國辦56號文件提出的承擔關系國計民生的重點骨干企業(yè)審計相關業(yè)務的目標?！　∥?、齊心協(xié)力推動轉制工作平穩(wěn)順利進行　?。ㄒ唬└魇〖壺斦块T要高度重視、精心組織、抓好協(xié)調。　　推進我國大中型會計師事務所向特殊普通合伙組織形式轉制是一項全新的系統(tǒng)工程，政策性強，涉及面廣，影響深遠。各省級財政部門具體負責大中型會計師事務所的轉制審批工作，直接關系轉制過程順利與否，一定要認真學習貫徹《暫行規(guī)定》，把握政策、提高認識，加強領導、周密安排，確保轉制審批等各項行政管理工作依法、有序、高效運行?！稌盒幸?guī)定》由財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布，充分體現(xiàn)了工商行政主管部門對轉制工作的重視和支持。《暫行規(guī)定》明確，會計師事務所申請轉制，應當首先向財政部門提出申請，經(jīng)批準后，持財政部門的批準文件到工商部門辦理工商登記手續(xù)。各省級財政部門要主動加強與當?shù)毓ど坦芾聿块T的溝通協(xié)調，既各有分工，又密切配合，合力促進轉制工作扎實開展。各省級財政部門要會同工商部門加強對會計師事務所轉制工作的指導，密切關注、深入研究轉制工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，重大事項應當及時向財政部（會計司）和國家工商總局（個體私營經(jīng)濟監(jiān)督管理司）報告?！　。ǘ└鞔笾行蜁嫀熓聞账源藶槠鯔C，認清形勢，科學謀劃，積極行動，盡快轉制　　根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，大型會計師事務所應當于2010年12月31日前辦理轉制，同時鼓勵中型會計師事務所于2011年12月31日前予以轉制，要實現(xiàn)這一目標，時間很緊、任務很重，容不得半點懈怠，更不應觀望等待，喪失發(fā)展機遇。現(xiàn)階段的工作重點是促進大型會計師事務所成功轉制，同時為中型會計師事務所轉制積累經(jīng)驗。各大型會計師事務所一定要深刻認識轉制工作對事務所做大做強、長遠發(fā)展的重要意義，一定要深刻認識到當前形勢下不是“要我轉”而是“我要轉”、“必須轉”，否則難以談得上大發(fā)展、大跨越。要扎實做好宣傳發(fā)動工作和各項前期準備工作，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一行動，一步一個腳印地扎實推進。由有限責任制或普通合伙制轉制為特殊的普通合伙制，由于涉及清算、人員變動、工商登記或變更等工作，難免會有一個過渡期、轉折期，可能延續(xù)1年左右甚至更長一點時間，各會計師事務所一定要全面、充分地考慮各環(huán)節(jié)的銜接工作，確保業(yè)務運行不松、不斷、不亂。要通過轉制，徹底理順會計師事務所治理機制和管理體系，妥善處理轉制中涉及的利益關系和人力資源優(yōu)化配置等問題，下決心一攬子解決歷史遺留問題，以全新的治理機制、全新的合伙文化、全新的精神面貌、全新的市場形象推動會計師事務所做大做強?！　⌒枰f明的是，考慮到內地“四大”特殊普通合伙轉制與本土化轉制相互交織，為更加穩(wěn)妥地整合推進相關工作，《暫行規(guī)定》暫未將內地“四大”列入轉制范圍，有關規(guī)定待進一步通盤考慮后另行制定?！　。ㄈ嬂碚摻绾托麄鲉挝灰訌娧芯?、加大宣傳、提供支持　　理論為實踐服務。理論源于實踐，又高于實踐、指導實踐。會計理論界尤其是學術團體、高等院校、科研院所的專家教授，要潛心研究特殊普通合伙這一組織形式，客觀分析總結其運行規(guī)律和特點優(yōu)勢，為大中型會計師事務所轉制提供科學理論指導?！稌嬔芯俊?、《中國會計報》、《財務與會計》等業(yè)內核心刊物和權威媒體，要通過開辦專欄、舉辦征文、組織座談或筆談等多種形式廣泛宣傳大中型會計師事務所轉制的重要意義和政策要求。要把宣傳轉制工作與宣傳貫徹國辦56號文件精神結合起來39 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