【正文】 “幕后老板”，一旦出現(xiàn)此類現(xiàn)象，將會直接影響會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和發(fā)展。為了防止出現(xiàn)這一問題，在鼓勵會計師事務(wù)所通過吸收引進(jìn)多元化人才走多元化發(fā)展道路的同時，有必要對非注冊會計師合伙人進(jìn)行適當(dāng)限制，這一規(guī)定得到了行業(yè)廣泛認(rèn)同和充分肯定?！　×硇枵f明的是，適應(yīng)信息化蓬勃發(fā)展的新形勢、新要求，原擬吸收信息化方面的專業(yè)人士擔(dān)任會計師事務(wù)所的合伙人，但在征求意見過程中，對這一設(shè)想存在較大分歧，主要是截至目前在信息化領(lǐng)域尚無與注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師和注冊造價工程師相匹配的執(zhí)業(yè)資格。為了避免不必要的紛爭，《暫行規(guī)定》放棄了這一制度安排。但是，我們十分重視會計師事務(wù)所，特別是大中型會計師事務(wù)所的信息化，包括審計流程信息化和內(nèi)部管理信息化，這是會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)所必須的。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以授薪合伙人等多種方式引進(jìn)信息化方面的優(yōu)秀人才，加快推動會計師事務(wù)所信息化建設(shè)?！　。ㄈ╆P(guān)于轉(zhuǎn)制的扶持措施　　為了支持大中型會計師事務(wù)所平穩(wěn)、順利轉(zhuǎn)制，《暫行規(guī)定》明確了以下扶持措施：一是轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營期限和經(jīng)營業(yè)績可以連續(xù)計算，換言之，財政部門和工商行政管理部門認(rèn)可、保留轉(zhuǎn)制會計師事務(wù)所的“老所”待遇，這就打消了會計師事務(wù)所的顧慮，避免了轉(zhuǎn)制后可能因“新所”設(shè)立時間較短在業(yè)務(wù)承接等方面的負(fù)面影響。二是執(zhí)業(yè)資格相應(yīng)延續(xù)，同時轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)。對財政部門而言，只能明確行政責(zé)任，其他法律責(zé)任根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！　。ㄋ模╆P(guān)于辦理轉(zhuǎn)制的材料和程序　　《暫行規(guī)定》指出，會計師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)向所在地省級財政部門提交有關(guān)材料，包括：；、合伙人會議決議；；；；；；《暫行規(guī)定》第七條各項條件的社會保險、工資關(guān)系等相關(guān)資料。涉及的相關(guān)表格，可以登錄財政會計行業(yè)管理網(wǎng)（）或財政部網(wǎng)站（）下載。在特殊普通合伙協(xié)議中，至少應(yīng)當(dāng)明確以下事項：、退伙機(jī)制；；；；?！　嫀熓聞?wù)所在轉(zhuǎn)制過程中涉及合伙人變更的，應(yīng)當(dāng)在申請轉(zhuǎn)制的同時，按照《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，向省級財政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財政部備案。轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)持財政部門的轉(zhuǎn)制批復(fù)文件辦理有關(guān)工商登記手續(xù)。原組織形式為有限責(zé)任公司制的大中型會計師事務(wù)所，按設(shè)立登記辦理；原組織形式為普通合伙制的大中型會計師事務(wù)所，按變更登記辦理。省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《暫行規(guī)定》的要求，支持會計師事務(wù)所及時辦理轉(zhuǎn)制工作?！　∷?、以理順合伙人利益分配機(jī)制為核心，促進(jìn)轉(zhuǎn)制后會計師事務(wù)所實現(xiàn)全面一體化管理　　特殊的普通合伙制在組織形式層面解決了會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度瓶頸，但轉(zhuǎn)制后要真正做大做強(qiáng)、提升核心競爭力，還需付出艱辛努力。最為關(guān)鍵的是要深入貫徹落實國辦56號文件精神，以轉(zhuǎn)制為契機(jī)，完善治理結(jié)構(gòu)，打造強(qiáng)有力的后臺支持系統(tǒng)，實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的實質(zhì)統(tǒng)一，徹底消除形式上統(tǒng)一而實質(zhì)上各自為政的痼疾和頑癥?！　。ㄒ唬┪覈糠州^大規(guī)模會計師事務(wù)所一體化管理存在的主要問題　　當(dāng)前我國部分會計師事務(wù)所存在的總所與分所“形似神散”，甚至總所各業(yè)務(wù)分部之間也“同床異夢”的現(xiàn)象，根本癥結(jié)在于合伙人價值理念和利益訴求不一致，但形成原因又有所差異。從我們掌握的情況看，主要有兩類情形：　　一是有的會計師事務(wù)所為了變相獲得證券執(zhí)業(yè)資格，“委身”加入證券事務(wù)所成為其分所，但在“借殼”目的實現(xiàn)后并未真正改造、提升自己的境界和素養(yǎng)，而是積習(xí)難改、樂于單干，對總所的管理要求陽奉陰違甚至置之不理。對此行為，有的總所毫不手軟，旗幟鮮明責(zé)令整改，但也有相當(dāng)部分總所軟弱無力、束手無策，或者默許縱容、聽之任之，往往以收取“管理費(fèi)”求得妥協(xié)。在此情形下，總分所關(guān)系十分脆弱，統(tǒng)一的質(zhì)量控制和內(nèi)部管理淪為心照不宣的自欺欺人?！　《怯械臅嫀熓聞?wù)所本著做大做強(qiáng)的良好愿望實施重組合并，但由于文化融合基礎(chǔ)不牢、跟進(jìn)不力，導(dǎo)致合并后的業(yè)務(wù)整合、人員整合、制度整合舉步維艱。在此情形下，有的會計師事務(wù)所選擇了“勉強(qiáng)湊合著過日子”的做法，表現(xiàn)在業(yè)務(wù)部的組成上，一些業(yè)務(wù)部由原A所原班人馬控制，另一些業(yè)務(wù)部由原B所嫡系部隊控制，大家各干各的，“分灶吃飯”、互不干涉，井水不犯河水，維系表面統(tǒng)一；表現(xiàn)在內(nèi)部管理上，常由原A、B兩所合伙人“輪流坐莊”擔(dān)任主任會計師，看似相安無事，實則暗自較勁，貌合神離，個別事務(wù)所甚至出現(xiàn)由不同合伙人派出代表參加央企審計招標(biāo)的咄咄怪事，造成極為惡劣的影響。　?。ǘ┺D(zhuǎn)制后的大中型會計師事務(wù)所要狠抓十大關(guān)鍵實現(xiàn)一體化管理　　轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，必須痛下決心解決一體化管理問題，否則沒有出路。理順合伙人利益分配機(jī)制，最核心的是要通過合伙協(xié)議或者內(nèi)部契約，明確規(guī)定合伙人的進(jìn)入退出制度、業(yè)績考評制度以及相關(guān)的收益分配制度，推動建立準(zhǔn)入公認(rèn)、基數(shù)公平、職責(zé)統(tǒng)派、相互制衡、財務(wù)統(tǒng)管、科學(xué)考評、業(yè)績優(yōu)先、利益共享、風(fēng)險共擔(dān)、競業(yè)受限的合伙機(jī)制，促使全體合伙人成為目標(biāo)一致、命運(yùn)與共的共同體?！　?．準(zhǔn)入公認(rèn)。就是吸收新的合伙人必須經(jīng)過合伙人會議一致通過或者絕大多數(shù)通過，以此表明全部合伙人或者絕大多數(shù)合伙人認(rèn)可新的合伙人的加入，避免在日后的利益分配中出現(xiàn)紛爭和扯皮。合伙人會議進(jìn)行表決原則上應(yīng)當(dāng)一人一票，不得以擁有的財產(chǎn)份額決定表決權(quán)大小?！　?．基數(shù)公平。就是所有新晉合伙人，其當(dāng)期收入標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)高于高級經(jīng)理，但低于其他資深合伙人。在實踐中，一些國際會計公司常常以確定“點(diǎn)數(shù)”的辦法來明確新晉合伙人的當(dāng)期收入。比如，全體合伙人的“點(diǎn)數(shù)”總和是1000點(diǎn)，那么新晉合伙人可能擁有相對較低的5個點(diǎn)，并對應(yīng)相應(yīng)的收益。當(dāng)然，以“點(diǎn)數(shù)”計算收益分配只是國際會計公司較為流行的做法之一，各會計師事務(wù)所可以探索具有自身特色的分配機(jī)制?！　?．職責(zé)統(tǒng)派。就是管理總部、地區(qū)分部的合伙人的職責(zé)權(quán)限由合伙人會議集體決定。在國外，管理總部多位于會計師事務(wù)所的注冊地，一般不直接經(jīng)營業(yè)務(wù)，而主要承擔(dān)管理職責(zé)和支持保障任務(wù)。地區(qū)分部是會計師事務(wù)所在某一城市的辦公室，類似于我國的分所。管理總部的合伙人一般稱全國合伙人，地區(qū)分部的合伙人一般稱地區(qū)合伙人，但全國合伙人與地區(qū)合伙人沒有嚴(yán)格的等級高低之分，只是管理職責(zé)不同而已，他們的薪酬在上述分配機(jī)制中加以妥善解決。通常，全國合伙人履行整體會計師事務(wù)所的相應(yīng)管理職責(zé)，地區(qū)合伙人專注于地區(qū)分部的管理職責(zé)，所有合伙人都為實現(xiàn)共同的發(fā)展目標(biāo)盡職盡責(zé)?！　?．相互制衡。就是管理總部與地區(qū)分部之間、各業(yè)務(wù)線之間適當(dāng)分權(quán)、相互監(jiān)督。比如，某一地區(qū)分部的財務(wù)經(jīng)理，既要對當(dāng)?shù)毓芾砗匣锶素?fù)責(zé)，又要對管理總部財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，因此，必須在管理總部與地區(qū)分部之間求得平衡。又如，地區(qū)分部聘用高級審計經(jīng)理，既要征得當(dāng)?shù)貙徲嫼匣锶说耐猓忠鞯卯?dāng)?shù)睾凸芾砜偛康耐?。再如，為了加?qiáng)對地區(qū)分部執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，管理總部可以向地區(qū)分部派駐質(zhì)控合伙人，質(zhì)控合伙人不受地區(qū)分部管理合伙人節(jié)制，但與當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)合伙人相互監(jiān)督。　　5．財務(wù)統(tǒng)管。就是會計師事務(wù)所的財權(quán)集中在管理總部，由管理總部統(tǒng)一制定財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一開設(shè)銀行賬號，所有業(yè)務(wù)收入集中匯繳管理總部賬號，或者采用有效措施實施統(tǒng)一的財務(wù)監(jiān)控。為了清晰反映各地區(qū)分部收支狀況，同時滿足各地區(qū)分部日常資金支付需要，管理總部在其統(tǒng)一賬號下按地區(qū)分部設(shè)置若干二級賬號，地區(qū)分部在規(guī)定范圍和權(quán)限內(nèi)擁有支付權(quán)，但受管理總部統(tǒng)一控制。　　6．科學(xué)考評。就是要建立上評下與同級評相結(jié)合、工作職責(zé)與考核指標(biāo)相協(xié)調(diào)、預(yù)算目標(biāo)與任務(wù)完成相比較的考評體系。比如，對審計經(jīng)理的考核，既要聽取主管合伙人的意見，又要參考其他合伙人的意見，還要綜合審計項目組的意見；既考核業(yè)務(wù)收入，又考核執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時還要考核獨(dú)立性保持情況和溝通協(xié)調(diào)能力等。全方位、立體性、多層次的綜合考評機(jī)制，徹底改變以收入論英雄的片面做法，有利于會計師事務(wù)所健康發(fā)展。 　　7．業(yè)績優(yōu)先。就是將業(yè)績作為利益分配和職級調(diào)整的核心指標(biāo)，樹立追求卓越業(yè)績、以貢獻(xiàn)大小實施激勵約束的良好文化和氛圍。業(yè)績、貢獻(xiàn)因職責(zé)不同而予以區(qū)分，并非單純的市場開發(fā)成果和業(yè)務(wù)收入規(guī)模，而是依其職責(zé)具體確定。比如對質(zhì)量管控合伙人而言，一般不會考核其創(chuàng)收能力，而重在考核其組織完成質(zhì)控計劃、促進(jìn)提升執(zhí)業(yè)水平的工作情況。業(yè)績優(yōu)先的激勵導(dǎo)向，既強(qiáng)化了合伙人的責(zé)任約束，又激發(fā)了合伙人的競爭活力，推動形成了起點(diǎn)公平，但結(jié)果有異的合伙人利益分配格局?！　?．利益共享。就是會計師事務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入，在支付員工薪酬、職業(yè)保險、有關(guān)稅費(fèi)并經(jīng)合伙人會議決定留存部分收益促進(jìn)會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展后，其他收益由全體合伙人共享。當(dāng)然，如前所述，共享并非平均分配，而是依其業(yè)績、貢獻(xiàn)和資歷等因素“排定座次”，按動態(tài)調(diào)整的收益“點(diǎn)數(shù)”相應(yīng)確定。 　　9．風(fēng)險共擔(dān)。就是通過前述制度安排，不僅使全體合伙人共享收益，而且共同面對風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、承擔(dān)責(zé)任。在特殊的普通合伙制下，盡管某一或某些合伙人的故意或重大過失執(zhí)業(yè)后果由其自身承擔(dān)，但其他執(zhí)業(yè)后果仍需由全體合伙人共擔(dān)，因此合伙人必須警鐘長鳴、慎獨(dú)執(zhí)業(yè)，這也是不少國際會計公司寧可少分紅也要購買高額職業(yè)保險的原因所在。　　10．競業(yè)受限。就是會計師事務(wù)所在其合伙協(xié)議或內(nèi)部契約中規(guī)定，當(dāng)合伙人因各種原因“跳槽”到其他會計師事務(wù)所時，不得帶走客戶，損害原會計師事務(wù)所合法權(quán)益。據(jù)了解，國際會計公司一般以3年左右為限，即合伙人在離職之后3年內(nèi)不得帶走原有客戶。為此，部分國際會計公司規(guī)定，合伙人離職時其利益分配權(quán)利自動終止，但其持有的合伙財產(chǎn)繼續(xù)留置，一旦合伙人違反競業(yè)約定，將以其合伙財產(chǎn)為補(bǔ)償，同時依法追究其相關(guān)責(zé)任?！　〈笾行蜁嫀熓聞?wù)所通過本次轉(zhuǎn)制，至少從上述10個關(guān)鍵環(huán)節(jié)加大改革力度，結(jié)合《會計師事務(wù)所分所管理暫行辦法》，實現(xiàn)大中型會計師事務(wù)所實質(zhì)上的統(tǒng)一。這是行業(yè)加快發(fā)展的根本，也是希望之所在。這樣的大中型會計師事務(wù)所，尤其是大型會計師事務(wù)所，才能達(dá)到國辦56號文件提出的承擔(dān)關(guān)系國計民生的重點(diǎn)骨干企業(yè)審計相關(guān)業(yè)務(wù)的目標(biāo)?！　∥?、齊心協(xié)力推動轉(zhuǎn)制工作平穩(wěn)順利進(jìn)行　?。ㄒ唬└魇〖壺斦块T要高度重視、精心組織、抓好協(xié)調(diào)?！　⊥七M(jìn)我國大中型會計師事務(wù)所向特殊普通合伙組織形式轉(zhuǎn)制是一項全新的系統(tǒng)工程，政策性強(qiáng)，涉及面廣，影響深遠(yuǎn)。各省級財政部門具體負(fù)責(zé)大中型會計師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制審批工作，直接關(guān)系轉(zhuǎn)制過程順利與否，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《暫行規(guī)定》，把握政策、提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、周密安排，確保轉(zhuǎn)制審批等各項行政管理工作依法、有序、高效運(yùn)行?！稌盒幸?guī)定》由財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布，充分體現(xiàn)了工商行政主管部門對轉(zhuǎn)制工作的重視和支持?！稌盒幸?guī)定》明確，會計師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)首先向財政部門提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，持財政部門的批準(zhǔn)文件到工商部門辦理工商登記手續(xù)。各省級財政部門要主動加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)，既各有分工，又密切配合，合力促進(jìn)轉(zhuǎn)制工作扎實開展。各省級財政部門要會同工商部門加強(qiáng)對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制工作的指導(dǎo)，密切關(guān)注、深入研究轉(zhuǎn)制工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，重大事項應(yīng)當(dāng)及時向財政部（會計司）和國家工商總局（個體私營經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理司）報告?！　。ǘ└鞔笾行蜁嫀熓聞?wù)所要以此為契機(jī)，認(rèn)清形勢，科學(xué)謀劃，積極行動，盡快轉(zhuǎn)制　　根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前辦理轉(zhuǎn)制，同時鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前予以轉(zhuǎn)制，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，時間很緊、任務(wù)很重，容不得半點(diǎn)懈怠，更不應(yīng)觀望等待，喪失發(fā)展機(jī)遇。現(xiàn)階段的工作重點(diǎn)是促進(jìn)大型會計師事務(wù)所成功轉(zhuǎn)制，同時為中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制積累經(jīng)驗。各大型會計師事務(wù)所一定要深刻認(rèn)識轉(zhuǎn)制工作對事務(wù)所做大做強(qiáng)、長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，一定要深刻認(rèn)識到當(dāng)前形勢下不是“要我轉(zhuǎn)”而是“我要轉(zhuǎn)”、“必須轉(zhuǎn)”，否則難以談得上大發(fā)展、大跨越。要扎實做好宣傳發(fā)動工作和各項前期準(zhǔn)備工作，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一行動，一步一個腳印地扎實推進(jìn)。由有限責(zé)任制或普通合伙制轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙制，由于涉及清算、人員變動、工商登記或變更等工作，難免會有一個過渡期、轉(zhuǎn)折期，可能延續(xù)1年左右甚至更長一點(diǎn)時間，各會計師事務(wù)所一定要全面、充分地考慮各環(huán)節(jié)的銜接工作，確保業(yè)務(wù)運(yùn)行不松、不斷、不亂。要通過轉(zhuǎn)制，徹底理順會計師事務(wù)所治理機(jī)制和管理體系，妥善處理轉(zhuǎn)制中涉及的利益關(guān)系和人力資源優(yōu)化配置等問題，下決心一攬子解決歷史遺留問題，以全新的治理機(jī)制、全新的合伙文化、全新的精神面貌、全新的市場形象推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)。　　需要說明的是，考慮到內(nèi)地“四大”特殊普通合伙轉(zhuǎn)制與本土化轉(zhuǎn)制相互交織，為更加穩(wěn)妥地整合推進(jìn)相關(guān)工作，《暫行規(guī)定》暫未將內(nèi)地“四大”列入轉(zhuǎn)制范圍，有關(guān)規(guī)定待進(jìn)一步通盤考慮后另行制定。　?。ㄈ嬂碚摻绾托麄鲉挝灰訌?qiáng)研究、加大宣傳、提供支持　　理論為實踐服務(wù)。理論源于實踐，又高于實踐、指導(dǎo)實踐。會計理論界尤其是學(xué)術(shù)團(tuán)體、高等院校、科研院所的專家教授，要潛心研究特殊普通合伙這一組織形式，客觀分析總結(jié)其運(yùn)行規(guī)律和特點(diǎn)優(yōu)勢，為大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制提供科學(xué)理論指導(dǎo)?！稌嬔芯俊贰ⅰ吨袊鴷媹蟆?、《財務(wù)與會計》等業(yè)內(nèi)核心刊物和權(quán)威媒體，要通過開辦專欄、舉辦征文、組織座談或筆談等多種形式廣泛宣傳大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的重要意義和政策要求。要把宣傳轉(zhuǎn)制工作與宣傳貫徹國辦56號文件精神結(jié)合起來39 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