【正文】 明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同； 有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：（1）屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”；（2）屬于接受捐贈未入賬或作為成本費用支出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按照規(guī)定進行會計差錯更正，補作賬務(wù)處理，填制管理卡片；（3）租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書，登記管理備查簿；（4）用賬外資金購入的資產(chǎn)，應(yīng)先補記入賬、填制管理卡片，并查清購買資產(chǎn)的資金來源，避免更大的損失。上述資產(chǎn)若存在需報廢、報損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按本章?lián)p失處理方法確認資產(chǎn)損失。三、 固定資產(chǎn)清查的內(nèi)容查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，清理出應(yīng)提折舊與實提折舊差額。 清理出已提足折舊、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。清理融資租入固定資產(chǎn)，檢查在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前是否存在應(yīng)攤未攤的未確認融資費用。 清理出單獨核算長期掛帳的固定資產(chǎn)裝修費用。 清理出盤虧、盤盈及以帳外購置的固定資產(chǎn)，認真查明原因，分清責任，提出處理意見。 在固定資產(chǎn)清理中，對已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進行清理。 租出的固定資產(chǎn)由租出方負責清查，沒有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進行核對后，登記入賬。 借出的固定資產(chǎn)，要認真清理，將清理結(jié)果與對方核對，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。對于非經(jīng)營借出和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)盡量回收或補辦手續(xù)，確實無法收回的，應(yīng)按公司規(guī)定程序處理，并追究有關(guān)責任人的責任。 對清查出的各項未使用、不需用的固定資產(chǎn)，要查明購建日期、使用時間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥(其價值轉(zhuǎn)入受撥單位)、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報廢等提出處理意見。 土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國內(nèi)聯(lián)營、合資企業(yè)以使用權(quán)作價投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以使用權(quán)作價入股的土地。 1經(jīng)過清查后的各項固定資產(chǎn)，依據(jù)用途(指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性)和使用情況(指在用、未使用或不需用等)進行重新登記，建立健全實物賬卡。第四十八條 固定資產(chǎn)損失的確認固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報廢、⑤自然災(zāi)害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無使用及轉(zhuǎn)讓價值。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。 （一）對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值，確認為資產(chǎn)盤盈入賬。 固定資產(chǎn)盤點表(包括盤盈的數(shù)量、金額)； 使用保管人對于盤盈情況的說明； 盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料)； 單項或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認依據(jù)的，應(yīng)當委托社會中介機構(gòu)進行估價，出具估價報告。 （二）對盤虧的固定資產(chǎn)，將盤虧固定的資產(chǎn)賬面凈值，扣除責任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：清查盤點明細表； 盤虧情況說明(單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明)； 社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和內(nèi)部核準文件等。 （三）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明； 單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)做出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機構(gòu)進行鑒定，出具的鑒定材料；對于企業(yè)內(nèi)部處于行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據(jù)。 不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具的受災(zāi)證明；氣象部門出具的受災(zāi)日的氣象報告，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 企業(yè)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料； 涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。 （四）對被盜的固定資產(chǎn)，將被盜的固定資產(chǎn)原賬面凈值扣除責任人的賠償和保險理賠后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： 向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核準資料；涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。 （五）對應(yīng)提折舊與實提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（購置發(fā)票、合同，折舊計提政策及各期計提憑證、明細帳等）進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。 （六）對于融資租入固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)攤未攤的未確認融資費用，若屬潛虧，由社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（融資租賃合同、支出憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等），進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。 （七）對于單獨核算的固定資產(chǎn)裝修費用，若存在下一次裝修時，前次裝修科目仍有余額掛帳，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費用長期掛帳說明及企業(yè)負責人的簽批意見等，由社會中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。將上述固定資產(chǎn)凈損失的列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。填報“固定資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失情況表”。 第四十九條 固定資產(chǎn)減值損失的確認 （一）固定資產(chǎn)減值的確認標準 （1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：A、 固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠遠低于賬面價值，按照企業(yè)報價、市場價、詢證價、有關(guān)部門的報價手冊、相同案例的合同交易價等與資產(chǎn)賬面價值進行比較，確定減值金額；B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已遠遠低于原有的估計，按照評估價值（主要指船舶、大型機器設(shè)備等）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報告確定的價格及其他相關(guān)資料標明的價格與資產(chǎn)賬面價值進行比較，確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“預(yù)計損失情況表”。 （2）當固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計提減值準備：A、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。B、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。E、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 以上五種情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有企業(yè)的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，并有企業(yè)負責人的簽批意見。如果尚未計提減值準備，應(yīng)在此次清產(chǎn)核資中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。如已全額計提減值準備，在此次財產(chǎn)清查中，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負責人簽批將原資產(chǎn)價值和已計提的減值準備對沖，做好帳務(wù)處理工作。 （二）固定資產(chǎn)按單項計提減值準備，已經(jīng)全額計提準備的資產(chǎn)不再計提折舊，計提減值準備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。第五十條 對船舶清查的特別提示船舶資產(chǎn)不僅價值高，而且在世界各地運營，不能進行實地盤點，因此需采用替代程序予以清查、確認。 （1）企業(yè)的清查 ①依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的清產(chǎn)核資基準日的船舶動態(tài)表、船舶營運報告（記錄）、船舶運輸合同、船舶出租協(xié)議、修理合同等與固定資產(chǎn)帳面、卡片、所有權(quán)證書等記錄的船舶名稱、數(shù)量、規(guī)格型號、噸位等進行核對、確定船舶的歸屬及真實存在性。②核對帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計折舊、凈值，檢查應(yīng)提折舊與實提折舊的差額及原因，按照上述處理方法，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目，同時編制“固定資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”。③企業(yè)應(yīng)將船舶帳面凈值與市場價進行比較，對于存在上述減值情形的船舶，按公司確定的減值準備計提政策及減值依據(jù)預(yù)計減值準備，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，同時編制“預(yù)計損失情況細表”。 （2）中介機構(gòu)的清查 ①按照固定資產(chǎn)明細清單列示的船舶名稱向船舶管理部門索要中國船級社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，交通部和中遠集團總公司下達的船舶投入運營批復(fù)，確認船舶所有權(quán)歸屬； ②向企業(yè)索取基準日各船舶動態(tài)表、營運記錄、運輸合同等資料，以證明基準日該船舶由該企業(yè)行使管理權(quán)； ③對于存在船舶所有權(quán)證書，但船舶動態(tài)表、營運記錄等資料中沒有顯示運營記錄的船舶應(yīng)逐艘查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；④對于船舶動態(tài)表、營運記錄中反映該船舶的營運記錄，但沒有船舶所有權(quán)證書或證書與運營單位不符的船舶，應(yīng)逐艘查明原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)，確認產(chǎn)權(quán)歸屬，明確是否屬于清查范圍。⑤取得企業(yè)上述清查資料，實施相關(guān)審計程序，核實企業(yè)清查結(jié)果，確認資產(chǎn)價值及資產(chǎn)損失。第五十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料 產(chǎn)權(quán)歸屬證明； 工程項目授權(quán)批準文件，立項批復(fù)，設(shè)計文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗收報告（證書）、初裝修合格證、距清查時點最近的工程進度款申請單；估價報告；在建工程清單；報廢資產(chǎn)的鑒定材料；待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；二、在建工程是指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定的工作量，尚未交付使用的建設(shè)項目，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的基本項目，技術(shù)改造項目； （二）國家規(guī)定停止建設(shè)的項目； （三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未驗收入固定資產(chǎn)的工程； （五）長期掛賬但實際已經(jīng)停工報廢的項目等。在建工程要由建設(shè)單位負責按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。屬于（二）（三）項的要計提減值準備；屬于（四）項的應(yīng)及時轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項的應(yīng)確認為資產(chǎn)損失。 三、具體清查內(nèi)容：（一）企業(yè)的清查核對在建工程明細帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進行核對，編制在建工程清單；依據(jù)上述清單與實物資產(chǎn)進行核對，包括對工程進度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進度報告、質(zhì)量驗收報告或相關(guān)文書；依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；對清查出資產(chǎn)價值不實的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報資產(chǎn)損失；對于企業(yè)清查出的掛往來帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整，計入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會計準則規(guī)定的會計差錯更正方法由企業(yè)自行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。第五十二條 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而 引起的相應(yīng)工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。（一） 對企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：國家明令停建項目的文件；規(guī)劃部門、工程計劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數(shù)額較大的在建工程報廢，應(yīng)當有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； 工程項目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議；可回收利用的殘值情況說明。（二）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價值，扣除可收回殘值、保險賠償及責任賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明； 涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和核準資料； （三）對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認、減值準備的計提，比照存貨損失認定要求進行。此次清產(chǎn)核資中，對于確實沒有回收和使用價值、或再次續(xù)建使其達到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應(yīng)確認為損失，并取得取得企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，經(jīng)企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見。上述損失列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 第五十三條 在建工程減值準備的確認標準 一般存在以下一項或若干項情況的，應(yīng)當計提在建工程減值準備： A、在建工程項目長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工； B、所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有工程甲乙雙方簽定的有關(guān)證明材料或協(xié)議，要有工程計劃部門出具的工程停建通知書，企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，說明情況和原因，并有企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見，國家或地方政府停、緩建文件、公告等資料做依據(jù)。對上述清查中預(yù)計的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“預(yù)計損失情況表”。第五十四條 中介機構(gòu)的清查了解工程項目的基本情況：開工時間、預(yù)計完工時間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報廢鑒定材料及企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公