【正文】 折舊 　　　　　　　　　　500同時借：遞延收益 　　　　　　　　　500　　貸：管理費用 　　　　　　　 5002．小規(guī)模納稅企業(yè)的納稅核算（1）首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn) 20 000　　貸：銀行存款等 20 000（2）抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 20 000 　　貸：遞延收益 20 000 （3）以后各月計提折舊時借：管理費用等（按期計提折舊） 500　　貸：累計折舊 500 同時借：遞延收益 500　　貸：管理費用等 500（4）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費借：管理費用等 1 000　　貸：銀行存款等 1 000（5）抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1 000　　貸：管理費用 1 000　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。（六）已交稅金（適用于按期預(yù)繳納稅） 　　1．本月繳納本月的增值稅款 ；　　2．企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”；　　3．企業(yè)已繳納的增值稅用藍(lán)字登記，退回多繳的增值稅額用紅字登記?！纠?2】12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 000 貸：銀行存款　　　 100 000 （七）轉(zhuǎn)出多交增值稅（適用于按期預(yù)繳納稅）　　1．核算一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅；　　2．對于由于多預(yù)交稅款形成的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。參考：　　九、（一）按期預(yù)繳納稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅（適用于按期預(yù)繳、按期一次納稅） 　　1．核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅；　　2．月末企業(yè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”。參考：　　九、（一）按期預(yù)繳納稅　　九、（二）按期一次納稅六、二級科目的核算——增值稅留抵稅額 （一）增值稅留抵稅額的條件　　原增值稅一般納稅人 有“營改增”期初留抵稅額“增值稅留抵稅額”核算一般納稅人試點當(dāng)月按規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額?！　?6號文附件2“二、（二）增值稅期末留抵稅額”：“原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣?！保ǘ┰鲋刀惲舻侄愵~的賬務(wù)處理1．開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2．待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 “應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。【例33】某增值稅一般納稅人，以銷售自產(chǎn)貨物為主，同時經(jīng)營餐飲服務(wù)。從2016年5月1日起，該企業(yè)的餐飲服務(wù)改征增值稅。假定相關(guān)業(yè)務(wù)如下： 　　1．該企業(yè)2016年4月30日，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬簿借方“進(jìn)項稅額”專欄有留抵稅額11萬元； 　　2．2016年5月，取得貨物銷售收入100萬元，銷項稅額17萬元，餐飲服務(wù)收入（含稅），； 　　3．2016年5月，為生產(chǎn)自產(chǎn)貨物購進(jìn)原材料取得購進(jìn)汽油的增值稅專用發(fā)票記載的進(jìn)項稅額6萬 　　根據(jù)以上資料，計算該企業(yè)5月允許抵扣的留抵稅額及應(yīng)納稅額： ?。?）5月自產(chǎn)貨物的銷項稅額占自產(chǎn)貨物和餐飲服務(wù)銷項稅額之和的比例為：17247。（17＋）＝17247。=% （2） 5月全部業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：（17＋）－（＋6）＝（萬元） （3）5月自產(chǎn)貨物的應(yīng)納稅額為： %＝（萬元） ＜11，所以。 （4）本期扣除允許抵扣的留抵稅額后，5月增值稅實際應(yīng)納稅額為：－＝（萬元）。留抵稅額的賬務(wù)處理（1）5月1日： 借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 110 000 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）110 000 （2）編制2016年5月資產(chǎn)負(fù)債表時，將“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額11萬元，填入“其他流動資產(chǎn)”項目。 （3） 2016年6月申報5月增值稅時，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 96 500 　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 96 500 （4）（11－）萬元，為“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后期間按規(guī)定抵扣。七、二級科目的核算——待抵扣進(jìn)項稅額 “待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。 （一）輔導(dǎo)期一般納稅人 該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。（二）已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書 一般納稅人進(jìn)口貨物納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，逾期未申請的不予抵扣。用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。這兩種方式賬務(wù)處理類似。（1）購入時借：庫存商品（原材料等） 應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（2）交叉稽核比對無誤或可以抵扣時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（3）經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額借：庫存商品（原材料等） 　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（三）不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣 1．稅總2016年第15號公告《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》第二條：增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。【例34】購入不動產(chǎn)價款1000萬，稅款110萬，購入時：借：固定資產(chǎn) 　10 000 000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 660 000　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 440 000　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 11 100 000　　2．稅總2016年第15號公告《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》第五條：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 （1）轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程時 借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（已抵扣進(jìn)項稅額的40%） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （2）13個月后： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額八、二級科目的核算——增值稅檢查調(diào)整　　“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”適用于稅務(wù)機關(guān)檢查一般納稅人后調(diào)賬，該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。主要內(nèi)容有：（一）設(shè)置專戶　　在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。（二）調(diào)賬　　調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。例如取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借：原材料、庫存商品等　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整（三）結(jié)出余額，并對該余額進(jìn)行處理 全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并對該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶無余額?！　?．若余額在借方　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　2．若余額在貸方　　借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（實際繳納稅款時，綜合考慮企業(yè)計算出的本期納稅情況和增值稅檢查調(diào)整轉(zhuǎn)入數(shù)）九、增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算涉及的主要科目：兩個二級、三個三級 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　 （適用按期預(yù)繳納稅）　　　　　　　　　　（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（適用按期預(yù)繳納稅）　　　　　　　　　?。ㄞD(zhuǎn)出未交增值稅）（適用按期預(yù)繳、按期一次納稅）　　　　——未交增值稅（一）按期預(yù)繳納稅 按次納稅時“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)置如下三級專欄借方金額分析貸方金額分析進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營改增抵減的銷項稅額銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅1．按期預(yù)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　貸：銀行存款2．按期預(yù)繳納稅企業(yè)期末一般納稅人如何結(jié)賬？（1）期末計算應(yīng)納增值稅=銷項稅額（進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=A； 假定當(dāng)月預(yù)繳稅款合計數(shù)=B ； ①轉(zhuǎn)出未交增值稅 若A B，且AB=C，則C表示本期應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的貸方，在下月初15日之內(nèi)繳納。 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）C 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 C 下月初15日之內(nèi)繳納時： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 C 貸：銀行存款 C ②轉(zhuǎn)出多交增值稅 若A B，且AB=C，則C表示本期多交增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的借方，用來示抵減下月應(yīng)交的稅款： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 C 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） C （2）期末應(yīng)納增值稅=銷項稅額（進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=A；假定當(dāng)月預(yù)繳稅款合計數(shù)=B ； ①留抵的進(jìn)項稅額 A表示當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額，是尚未抵扣的進(jìn)項稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。月末不用進(jìn)行賬務(wù)處理。 ②轉(zhuǎn)出多交增值稅 B是當(dāng)月預(yù)繳稅款合計數(shù)，表示本期多交增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的借方，用來抵減下月應(yīng)交的稅款： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 B 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） B【例35】 ①若企業(yè)2016年6月30日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進(jìn)項稅額為3 000元，已交稅金為5 000元。月末：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2 000　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2 000 ②若企業(yè)2016年6月30日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進(jìn)項稅額為8 000元，已交稅金為5 000元。月末：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 000　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3 000 ③若企業(yè)2016年6月30日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進(jìn)項稅額為14 000元，已交稅金為5 000元。月末：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 5 000　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5 000 【提示】4 000（10 00014 000）元表示當(dāng)期尚未抵扣的進(jìn)項稅額，繼續(xù)留在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（二）按期一次納稅按期納稅時“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)置如下三級專欄借方金額分析貸方金額分析進(jìn)項稅額減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營改增抵減的銷項稅額銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1．轉(zhuǎn)出未交增值稅　　若期末計算應(yīng)納增值稅=銷項稅額（進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=A；該正數(shù)表示本期應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅” 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）A　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　A下月初15日之內(nèi)交納時：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　 A　　貸：銀行存款 　　A【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細(xì)