【正文】 》的法律依據(jù)， 目前我國沒有專門的企業(yè)財務(wù)法律、行政法規(guī)，但是根據(jù)《立法法》第七十一條的規(guī)定，國務(wù)院各部“可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章”。財政部按照國務(wù)院批準(zhǔn)的“三定方案”規(guī)定的職能制定企業(yè)財務(wù)規(guī)章，既是履行職責(zé)的要求，又是依法行政的體現(xiàn)。 再從我國主要的市場主體法律看，《公司法》第一百六十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”；《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)必須遵守國家關(guān)于財務(wù)、勞動工資和物價管理等方面的規(guī)定，接受財政、審計、勞動工資和物價等機(jī)關(guān)的監(jiān)督”；《外資企業(yè)法實施條例》第五十九條規(guī)定： “外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國法律、法規(guī)和財政機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立財務(wù)會計制度并報其所在地財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”；《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》第三十條規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立財務(wù)會計制度，加強(qiáng)財務(wù)管理，依法設(shè)置會計賬冊，如實記錄財務(wù)活動”；《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第四十五條規(guī)定： “集體企業(yè)必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、會計制度，接受審計監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理”等等?？梢姡呻m然沒有直接規(guī)定由財政部制定企業(yè)財務(wù)制度，但是對財政部制定的企業(yè)財務(wù)規(guī)定給予了明確的法律認(rèn)可和支持。顯然，財政部修訂全國通用的《企業(yè)財務(wù)通則》，是對法律有關(guān)企業(yè)財務(wù)的補(bǔ)充和完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新的《企業(yè)財務(wù)通則》。 二、《企業(yè)財務(wù)通則》的適用范圍 《企業(yè)財務(wù)通則》第二條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則。金融企業(yè)除外。 其他企業(yè)參照執(zhí)行?！? 《企業(yè)財務(wù)通則》第七十七條規(guī)定：“實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照適用本通則?！? [解讀]上述二條是關(guān)于《企業(yè)財務(wù)通則》適用范圍的規(guī)定。 (一)企業(yè)范圍 企業(yè)是依法設(shè)立，以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獨立核算的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)可以按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： 1．按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，劃分為全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、混合所有制企業(yè)。 2．按照出資者的不同，劃分為內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)等，其中內(nèi)資企業(yè)又包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、個人獨資企業(yè)。 3．按照企業(yè)的組織形式，劃分為公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，其中公司制企業(yè)包括依照《公司法》組建的股份有限公司和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)包括依照相關(guān)企業(yè)法設(shè)立的國有企業(yè)、集體企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)等。 4．按照企業(yè)所處的行業(yè)，劃分為工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、金融保險企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、施工與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、電影與新聞出版企業(yè)、旅游及其他服務(wù)企業(yè)等。 5．按照企業(yè)的法律地位，劃分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)，其中法人企業(yè)主要有公司企業(yè)、非公司制法人企業(yè)；非法人企業(yè)主要有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。 企業(yè)是最為活躍的市場競爭主體，具備法人資格的企業(yè)具有獨立的民事權(quán)利，承擔(dān)獨立的民事責(zé)任，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，其財務(wù)行為需要予以規(guī)范，也需要有公平的競爭環(huán)境。特別是對于國有及國有控股企業(yè)，國家不僅是社會管理者，而且是國有資本的投資者。從投資者管理職能出發(fā)，兼顧社會管理職能，《企業(yè)財務(wù)通則》適用于中華人民共和國境內(nèi)具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照執(zhí)行。非法人企業(yè)由于投資者對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，從法律上很難區(qū)分投資者個人與企業(yè)的財務(wù)關(guān)系，其財務(wù)活動更具有自然人行為色彩，不能與企業(yè)法人相提并論，因而不屬于《企業(yè)財務(wù)通則》的適用范圍。 國有及國有控股企業(yè)不是法律概念，而是通俗提法。根據(jù)《公司法》關(guān)于控股股東和實際控制人的規(guī)定精神，結(jié)合國有資產(chǎn)管理實踐經(jīng)驗和會計上所作的定義，我們認(rèn)為，國有及國有控股企業(yè)是指以下國有企業(yè)與國有控股企業(yè)： 1．國有企業(yè)，包括：一是依照《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》設(shè)立的全民所有制企業(yè)；二是依照《公司法》設(shè)立的國有獨資公司；三是由兩個及兩個以上的全民所有制企業(yè)、國有獨資公司或者各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)或者其他國有單位出資設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。 2．國有控股企業(yè)，包括：一是國有資本占實收資本超過50％的有限責(zé)任公司和股份有限公司；二是國有資本占實收資本的比例雖然在50％以下，但國有資本投資者通過所享有的表決權(quán)、投資關(guān)系、企業(yè)章程、協(xié)議或者其他安排等，能夠支配股東會、股東大會決議結(jié)果，或者決定企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的企業(yè)。 在研究修訂過程中，也有一種觀點，認(rèn)為《企業(yè)財務(wù)通則》應(yīng)當(dāng)適用于所有企業(yè)。其理由：一是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制后，各類企業(yè)都應(yīng)當(dāng)遵循一致的“游戲規(guī)則”，財政部也不是國有企業(yè)的財政部，而應(yīng)當(dāng)面向各種所有制企業(yè)提供公共服務(wù)；二是《公司法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法實施細(xì)則》等法律、行政法規(guī)對國家財政部門建立和完善企業(yè)財務(wù)規(guī)章有明確的要求；三是企業(yè)財務(wù)與企業(yè)會計、國家稅收，在理論上是相互關(guān)聯(lián)的不同學(xué)科，在實際中也是有較大區(qū)別的不同工作，不能完全互相涵蓋，國家以企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為還是不夠的；四是1993年實施的《通則》是面對各類企業(yè)的，各級財政部門在實際工作中，也需要有充當(dāng)上位法的《通則》作為履行職責(zé)的依據(jù)。從 2005年10月份委托《財務(wù)與會計》雜志進(jìn)行的問卷調(diào)查情況看，也確實有高達(dá) 80．89％的人認(rèn)為應(yīng)該適用“所有企業(yè)”，僅有10．84％的人認(rèn)為應(yīng)該適用“國有及國有控股企業(yè)”，也有8．27％的人認(rèn)為僅限于“使用國家財政性資金的企業(yè)”。但是，鑒于國有及國有控股企業(yè)在財務(wù)上的特殊性及其對經(jīng)濟(jì)社會的重大影響，《企業(yè)財務(wù)通則》首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國有及國有控股企業(yè)的財務(wù)管理，使其在財務(wù)領(lǐng)域率先垂范，進(jìn)而引導(dǎo)其他企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范管理。 (二)對事業(yè)單位的考慮 事業(yè)單位是國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育等活動的社會服務(wù)組織。從其承擔(dān)的職能上講，分為行政輔助、監(jiān)督管理、公益福利、經(jīng)營開發(fā)、中介服務(wù)五類。目前，國家財政對事業(yè)單位實行全額撥款、定額撥款和自收自支三種財務(wù)管理體制。 事業(yè)單位具有特定功能，性質(zhì)上不以營利為目的，與企業(yè)具有本質(zhì)區(qū)別。但 是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國家深化事業(yè)單位財務(wù)體制改革，對于可以通過市場運(yùn)作的，逐步減少財政撥款，要求事業(yè)單位走向市場，實現(xiàn)自收自支，或者按照企業(yè)進(jìn)行改組轉(zhuǎn)制，或者按照企業(yè)化進(jìn)行管理。已經(jīng)按照企業(yè)改組轉(zhuǎn)制的，實際已經(jīng)脫離了事業(yè)單位的序列，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》。 對于實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，盡管經(jīng)濟(jì)上獨立核算，并完全自收自支，財務(wù)收支、資產(chǎn)營運(yùn)等財務(wù)活動與企業(yè)基本相同，但仍然保留著事業(yè)單位的性質(zhì)，還可能承擔(dān)著原來的部分事業(yè)職能，其財務(wù)管理則可以比照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。一般地說，這類事業(yè)單位可以具體區(qū)別人、財、物與經(jīng)營活動的不同情況，在資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、信息管理、重組清算、財務(wù)監(jiān)督方面，與企業(yè)相同，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行；在企業(yè)財務(wù)管理體制、成本控制、收益分配方面，如果承擔(dān)的事業(yè)職能、勞動人事、工資分配等仍然保留事業(yè)單位管理體制和制度，可以繼續(xù)實行原有體制和制度，而如果已經(jīng)按企業(yè)方式管理的，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。 (三)對金融企業(yè)的特殊規(guī)定 金融企業(yè)包括銀行、保險、證券、信托、期貨經(jīng)紀(jì)等企業(yè)。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程的加快，金融市場日益發(fā)展，金融工具不斷衍生，金融風(fēng)險隨之放量起來，加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)管理尤其重要。金融企業(yè)性質(zhì)上屬于企業(yè)范疇，在組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)運(yùn)行方面雖然具有企業(yè)的共同特征，但在資本結(jié)構(gòu)管理、資產(chǎn)運(yùn)營管理、財務(wù)風(fēng)險控制以及財政管理方式、方法等方面，具有特殊的要求。為了便于加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)管理，財政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》，使其財務(wù)管理制度自成體系。因此，《企業(yè)財務(wù)通則》不再將金融企業(yè)納入適用范圍。 三、企業(yè)財務(wù)管理的基本要求與基本內(nèi)容 《企業(yè)財務(wù)通則》第三條規(guī)定：“國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部財務(wù)管理體制，建立健全財務(wù)管理制度，控制財務(wù)風(fēng)險。 企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照制定的財務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費用，規(guī)范收益分配及重組清算財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息管理?！? [解讀]本條是關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理基本要求和基本內(nèi)容的規(guī)定。 企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，是圍繞企業(yè)既定的財務(wù)戰(zhàn)略，組織財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系，有效控制財務(wù)風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。它意味著企業(yè)財務(wù)管理體制科學(xué)、制度完整、任務(wù)明確，在市場經(jīng)濟(jì)中足以做到信息反應(yīng)靈、創(chuàng)新意識濃、財務(wù)措施嚴(yán)、任務(wù)完成好。因此，為了實現(xiàn)總體目標(biāo)，企業(yè)財務(wù)管理需要明確基本要求，確定基本內(nèi)容。 (一)企業(yè)財務(wù)管理的基本要求 根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第三條第一款規(guī)定的精神，企業(yè)財務(wù)管理的基本要求包括以下三項： 1．確定內(nèi)部財務(wù)管理體制。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，具體包括企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理主體及其財務(wù)責(zé)任、財務(wù)權(quán)限、財務(wù)關(guān)系、財務(wù)管理要素、財務(wù)運(yùn)行機(jī)制等方面的內(nèi)容。它又可分為投資者財務(wù)管理體制和經(jīng)營者財務(wù)管理體制兩個層次。 (1)投資者財務(wù)管理體制。投資者與企業(yè)是投資與被投資的關(guān)系，具有與財產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的權(quán)力，主要包括：對投入資本進(jìn)行運(yùn)營并決定收益分配的權(quán)力；決定企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、方針和政策的權(quán)力；選擇企業(yè)主要經(jīng)營者及對其進(jìn)行獎懲、激勵的權(quán)力。同時，投資者應(yīng)當(dāng)維護(hù)企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的獨立性，并承擔(dān)與其投資相適應(yīng)的有限責(zé)任。 (2)經(jīng)營者財務(wù)管理體制。企業(yè)是以營利為目的的法人，擁有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，由經(jīng)營者實施經(jīng)營和管理，并對投資者、債權(quán)人、職工、國家等相關(guān)利益主體承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)。為此，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、環(huán)境條件及戰(zhàn)略要求、經(jīng)營規(guī)模及組織形式，在法人內(nèi)部各層次、各機(jī)構(gòu)、各環(huán)節(jié)之間，采取集權(quán)模式或者分權(quán)模式設(shè)置財務(wù)權(quán)限，并明確對應(yīng)的財務(wù)責(zé)任和利益。它更多地體現(xiàn)經(jīng)營者財務(wù)管理的意圖。 企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)體系是一個控制系統(tǒng)，它在自我運(yùn)行的同時調(diào)控著物資系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營以及資本流轉(zhuǎn)系統(tǒng)。該系統(tǒng)活動要求以財務(wù)體制為保障。因此，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母公司(即集團(tuán)公司)對子公司之間存在著投資者財務(wù)管理體制，母公司或者子公司本身存在著經(jīng)營者財務(wù)管理體制。前者對子公司的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營方向、財務(wù)目標(biāo)、投融資決策及利潤分配政策構(gòu)成決定性的影響，后者對企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)及其他機(jī)構(gòu)的財務(wù)權(quán)限及其責(zé)任、管理方式、內(nèi)部分配等進(jìn)行制度安排。 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制是組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的根本制度，是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的基礎(chǔ)和框架。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，要求管理科學(xué)，企業(yè)財務(wù)管理首先要確定內(nèi)部財務(wù)管理體制。 2．建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，是企業(yè)遵循內(nèi)部財務(wù)管理體制，貫徹國家統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)規(guī)章，由投資者與經(jīng)營者根據(jù)法律法規(guī)共同制定的企業(yè)內(nèi)部具體的財務(wù)管理實施辦法。它與國家制定的通用的企業(yè)財務(wù)規(guī)章、制度不同，前者貫徹實施后者的原則，解決企業(yè)的個別性財務(wù)問題；后者 解決普遍性問題，為前者提供通用的財務(wù)準(zhǔn)則和規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度包含投資者財務(wù)制度和經(jīng)營者財務(wù)制度兩個層次。 (1)投資者財務(wù)制度，是按照投資者的意圖和要求制定的，其主要功能是維護(hù)投資者的權(quán)益，約束經(jīng)營者的財務(wù)行為，明確投資者和經(jīng)營者的權(quán)利與相應(yīng)責(zé)任，規(guī)定企業(yè)重大事項的財務(wù)管理程序與財務(wù)政策，是企業(yè)處理財務(wù)關(guān)系的依據(jù)。 (2)經(jīng)營者財務(wù)制度，是按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)營者管理要求制定的，其主要功能在于規(guī)范經(jīng)營者、其他職工以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)營運(yùn)、成本費用控制等具體財務(wù)活動中的行為，包括財務(wù)權(quán)限與責(zé)任、財務(wù)事項處理程序與方法，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 從實際情況看，一般企業(yè)在庫存現(xiàn)金、銀行借款、銀行賬戶、應(yīng)收賬款、低值易耗品、原材料或者商品采購、固定資產(chǎn)、對外投資、成本控制、費用報銷等方面需要制定內(nèi)部財務(wù)制度。集團(tuán)公司在企業(yè)集團(tuán)中發(fā)揮投資中心、融資中心、資金結(jié)算中心、資本運(yùn)營監(jiān)控中心、財務(wù)會計管理中心等的作用，往往還需要在投資、融資、擔(dān)保、資金結(jié)算、企業(yè)股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)處置、稅費計繳與基金賬戶、財務(wù)預(yù)算、收益分配、財務(wù)人員配備等方面制定集團(tuán)財務(wù)管理制度。 3．有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要包括償債風(fēng)險、投資風(fēng)險和利潤分配風(fēng)險，是企業(yè)風(fēng)險的核心。只要某項財務(wù)活動的未來結(jié)果具有不肯定、不準(zhǔn)確或沒有把握的可能，就有財務(wù)風(fēng)險的存在。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財務(wù)管理活動大部分是在有風(fēng)險的情況下進(jìn)行的。但風(fēng)險與報酬存在著一定的關(guān)系，而且有些風(fēng)險是可以規(guī)避或者化解的。企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的管理在于建立預(yù)測、防范、監(jiān)控、化解財務(wù)風(fēng)險的機(jī)制，在充分預(yù)測、評估的基礎(chǔ)上，采取一定的措施，消除、轉(zhuǎn)移、分散或者接受財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)財務(wù)活動在風(fēng)險中獲得較高的報酬，從而實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。 企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)朝著企業(yè)價值最大化目標(biāo)，創(chuàng)造性地開展財務(wù)管理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，評價現(xiàn)金流量的財務(wù)效果，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資金的時間價值因素；對購建或者處置的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險與報酬的關(guān)系；在產(chǎn)品系列開發(fā)決策時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用價值工程評估產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本的關(guān)系及其對銷售的影響；在日常財務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)樹立財務(wù)信譽(yù)，塑造企業(yè)形象，注重企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，并推進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)化，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值；對企業(yè)并購重組，應(yīng)當(dāng)充分考慮商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)信譽(yù)等潛在的無形資產(chǎn)的影響，利用資產(chǎn)評估方法正確評估企業(yè)的整體價值，維護(hù)企業(yè)及投資者的權(quán)益；在財務(wù)分析、考核經(jīng)營業(yè)績或者評價決策效果時，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡資金的成本水平。總之，通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)擁有的資本總價值達(dá)到最大。從創(chuàng)建內(nèi)部財務(wù)管理條件上講，應(yīng)當(dāng)將控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的措施、方法、程序、管理要求等，予以制度化。 (二)企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容 根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第三條第二款規(guī)定的精神，企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容如下： ，發(fā)揮財