【正文】 低值易耗品的定義:是指使用期限不超過一年，或雖然使用期限超過一年，但單位價值在 2022 元以下，100 元（含）以上，達不到固定資產(chǎn)核算標準的各類工具、器具、儀器，家俱、通訊器材等。5．2．2．7．2 低值易耗品的實物管理低值易耗品統(tǒng)一由行政部購買，并由行政部登記臺賬。各部門領用實物后應由專人管理，配備到員工個人使用的低值易耗品應在離職時交回行政部。5．2．2．7．3 低值易耗品的分類根據(jù)低值易耗品的用途，可將其分為辦公用具、家具用具、工具器具、通訊工具等幾類，并依據(jù)其設置明細賬。5．2．2．7．4 低值易耗品的攤銷方法低值易耗品的攤銷采用一次攤銷。5．2．2．7．5 低值易耗品購置A、自行購置財務部在收到發(fā)票、費用報銷單、行政部開來的低值易耗品入庫單時借：低值易耗品—在庫（**類） 應交稅金—應交增值稅—進項稅額（如收到增值稅專用發(fā)票時）貸：現(xiàn)金、銀行存款等實物到，但發(fā)票未到時此時，行政部應制作入庫單，財務部據(jù)以暫估入賬借：低值易耗品—在庫（**類）貸：應付賬款—暫估應付 發(fā)票到，行政部作紅字入庫單，財務部將上述暫估入加分錄沖紅借：低值易耗品—在庫（**類） （紅字）貸：應付賬款—暫估應付（紅字）同時，行政部作藍字入庫單，財務部據(jù)以入賬借：低值易耗品—在庫（**類） 應交稅金—應交增值稅—進項稅額（如收到增值稅專用發(fā)票時）貸：應付賬款—**供應商18 / 94發(fā)票到，但實物未到時，財務部根據(jù)收到的發(fā)票作賬如下借：在途物資—在途低值易耗品貸：應付賬款—**供應商行政部在收到實物，并驗收入庫時，借：低值易耗品—在庫（**類） 應交稅金—應交增值稅—進項稅額（如收到增值稅專用發(fā)票時）貸：在途物資—在途低值易耗品5．2．2．7．6 低值易耗品報廢或處理低值易耗品在報廢或處理時，如無處置收益，先將其殘值攤銷借：經(jīng)營費用—低值易耗品攤銷管理費用—低值易耗品攤銷貨：低值易耗品—在庫低值易耗品在報廢或處理時，如有處置收益， 在收到處理殘品的價款時借：現(xiàn)金、銀行存款等 借：經(jīng)營費用—低值易耗品攤銷（紅字）管理費用—低值易耗品攤銷（紅字）5．2．2．7．7 低值易耗品的盤點行政部應定期對低值易耗品進行盤點，并與財務部定期核對對盤盈的低值易耗品借：低值易耗品—在庫貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（**部門）同時，借：管理費用—存貨盤盈盤虧 （紅字）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（**部門） （紅字）對盤虧的低值易耗品借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（**部門）貸：低值易耗品—在庫獲準進行處理時借：管理費用—存貨盤盈盤虧（屬于計量等管理失誤的部分）其他應收款—其他 （應由責任人賠償部分）其他應收款—其他單位往來（保險公司負責賠償部分）營業(yè)外支出—非常損失　 （自然災害等非正常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5．2．3 固定資產(chǎn)的核算5．2．3．1 固定資產(chǎn)的確認及分類5．2．3．2 固定資產(chǎn)的確認標準19 / 94固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一） 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。5．2．3．3 固定資產(chǎn)的分類：根據(jù)固定資產(chǎn)的特點，可分為房屋及建筑物、機械設備，運輸設備、辦公設備、網(wǎng)絡設備、其他設備等幾大類。5．2．3．4 固定資產(chǎn)的賬務核算 固定資產(chǎn)的具體管理部門為行政部。應設固定資產(chǎn)卡片賬進行明核算5．2．3．4．1 固定資產(chǎn)的增加A、自行購置公司在授權范圍之內(nèi)自行購置的固定資產(chǎn)，在購置后必須到行政部辦理入庫手續(xù)，行政部資產(chǎn)管理員根據(jù)自購申請單、發(fā)票等單據(jù)，增加相應卡片，公司財務人員在收到單據(jù)后，在固定資產(chǎn)模塊進行錄入并生成機制憑證借：固定資產(chǎn)—**類貸：銀行存款或應付賬款等B、自行建造如果固定資產(chǎn)自行建造的，或是需要經(jīng)過安裝后才能使用的，在建造時借：在建工程貸：銀行存款等建造完畢，固定資產(chǎn)投入使用時，行政事務部作卡片增加，財務人員審核后形成憑證借：固定資產(chǎn)—**類貸：在建工程D、接受捐贈接受外單位捐贈，如果將來用于禮品或贈品，則只須在固定資產(chǎn)備查簿中登記，不進行賬務處理。如果接受外單位捐贈的固定資產(chǎn)用公司內(nèi)部使用，則行政部應根據(jù)受贈固定資產(chǎn)的市場價值在作卡片增加，財務人員錄入財務系統(tǒng)，生成如下憑證，借：固定資產(chǎn)—**大類貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年末時，借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 應交稅金—應交所得稅在固定資產(chǎn)處置時，如出現(xiàn)處理損失，借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理20 / 94如出現(xiàn)處理收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入同時，借：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積－其他資本公積5．2．3．4．2 固定資產(chǎn)的處置公司行政部資產(chǎn)管理員根據(jù)總經(jīng)理簽批的資產(chǎn)處置單，在固定資產(chǎn)卡片登記減少情況借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)在開具發(fā)票，支付相關稅費時，借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金—應交增值稅 或—應交營業(yè)稅借：其他應收款（或銀行存款）—資產(chǎn)處置 貸：固定資產(chǎn)清理【注意】按照原稅法規(guī)定，納稅人出售的除機動車、摩托車、游艇之外的固定資產(chǎn)，如果屬于企業(yè)固定資產(chǎn)清冊，且出售價未超過其原值的，免征增值稅。財稅字[1994]026 號以及國稅函發(fā)[1995]288 號文件規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)同時符合以下三個條件，暫免征收增值稅。（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（三）銷售價格不超過其原值的貨物。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不同時符合以上三個條件的，則應當按財[2022]29 號文件規(guī)定，按照 4％的征收率減半征收增值稅。財稅[2022]29 號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。固定資產(chǎn)在部門之間轉(zhuǎn)移時，不進行相應的賬務處理。5．2．3．4．3 固定資產(chǎn)的折舊除房屋及建筑物外，所有固定資產(chǎn)的凈殘值率都為 4%，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5 年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4 年；（五）電子設備，為 3 年。折舊方法：平均年限法。折舊的開始及終止：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊。21 / 94折舊部門：財務部門借：經(jīng)營費用—折舊費 管理費用—折舊費貸：累計折舊5．2．3．4．4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出A、費用化的后續(xù)支出如果與固定資產(chǎn)有關的費用支出金額較少，在發(fā)生時應確認為費用借：經(jīng)營費用—修理費管理費用—修理費貸：現(xiàn)金或銀行存款等A、 資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產(chǎn)的原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。5．2．3．4．5 固定資產(chǎn)的報廢及處理A、固定資產(chǎn)期限屆滿清理時，借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)—**大類B、支付相關的清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金/銀行存款 C、收到變價處理款時借：現(xiàn)金/銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理D、經(jīng)審批，結轉(zhuǎn)清理損失時借：營業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理E、經(jīng)審批，結轉(zhuǎn)清理收益時借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)收益5．2．3．4．6 固定資產(chǎn)的盤盈及盤虧A、固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)—**大類22 / 94貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)準后，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入B、固定資產(chǎn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊貸：固定資產(chǎn)—**大類經(jīng)批準作賬，借：其他應收款—**責任人 （應由個人賠償部分）其他應收款—保險公司 （應由保險賠償部分）營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢5．2．4 無形資產(chǎn)購入無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)——**無形資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金/銀行存款——**銀行在使用期內(nèi)進行無形資產(chǎn)攤銷時，借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)——**無形資產(chǎn)5．2．5 長期待攤費用長期待攤費用包括開辦費攤銷，固定資產(chǎn)的大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出，以及其他遞延支出。5．2．5．1 開辦費的核算開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、交通差旅費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的利息支出等。按公司規(guī)定，籌建期是指企業(yè)自被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之間的期間。按公司制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當月，一次性計入當期費用。 （稅法規(guī)定按 3 年攤銷，在所得稅申報時作納稅調(diào)整）A、開辦費用發(fā)生時，借：長期待攤費用—開辦費貸：現(xiàn)金/銀行存款 應付工資等B、開辦費按期攤銷時， 借：管理費用（經(jīng)營費用）—開辦費攤銷貸：長期待攤費用—開辦費23 / 945．2．5．2 固定資產(chǎn)大修理的核算A、大修理費用發(fā)生時，借：長期待攤費用—固定資產(chǎn)大修理支出貸：現(xiàn)金、銀行存款等B、大修理費用在受益期內(nèi)平均攤銷時借：經(jīng)營費用—修理費管理費用—修理費貸：長期待攤費用—固定資產(chǎn)大修理支出5．2．5．3 裝修費的核算A、預付裝修費時，取得批示后，在預付裝修費時借：預付賬款—其他 貸：銀行存款等B、支付裝修費，并扣收質(zhì)保金時，取得裝修公司開具的裝修發(fā)票，并辦理完結算時借：長期待攤費用—裝修費貸：銀行存款 預付賬款—其他 其他應付款—質(zhì)量保證金（**供應商）C、裝修費（入賬當月）攤銷時借：管理費用（或經(jīng)營費用）—裝修費—裝修費攤銷 貸：長期待攤費用—裝修費D、支付質(zhì)保金時，裝修工程超過質(zhì)保期限，根據(jù)合同規(guī)定，支付裝修公司質(zhì)保金時借：其他應付款—質(zhì)量保證金（**供應商）貸：銀行存款E、如果裝修公司出現(xiàn)質(zhì)量問題，扣罰其質(zhì)保金時借：其他應付款—質(zhì)量保證金（**供應商） 貸：營業(yè)外收入—罰款收入5．2．6 貨款結算5．2．6．1 貨款結算的內(nèi)容：銷售收款、購買商品。5．2．6．2 貨款結算所涉及的往來科目：與貨款結算有關的往來科目主要有應付賬款、代銷商品款、受托代銷商品款、預付賬款、預收賬款、應收票據(jù)、應付票據(jù)等。5．2．6．3 經(jīng)銷商品的結算A、借：應付賬款—**供應商（本次實際支付的部分）貸：應付票據(jù)/銀行存款等 預付賬款—**供應商（貨款預付部分）5．2．6．4 代銷結算A、借：代銷商品款—供應商24 / 94貸：應付票據(jù)/銀行存款等5．2．7 往來款的核算5．2．7．1 核算內(nèi)容：其他應收款、其他應付款以及不涉及貨款結算的預收預付款項等。5．2．7．2 其他應收款的核算核算內(nèi)容：備用金（包括個人或單位） 、其他單位往來、賒銷款、預借差旅費、應收電話費、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔以及其他代墊款等。5．2．7．2．1 賒銷款的核算A、借：應收賬款—**客戶 （發(fā)生的賒銷款項）貸：商品銷售收入貸：應交稅金應交增值稅銷項稅 B、收回賒銷款時， 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：應收賬款5．2．7．2．2 備用金的核算A、領用備用金時，借：其他應收款—備用金（單位或個人）貸：現(xiàn)金B(yǎng)、交回或扣回備用金時，借：現(xiàn)金 應付工資 （扣除工資時） 貸：其他應收款—備用金（單位或個人）5．2．7．2．3 預借差旅費的核算A、預借時，借：其他應收款—（個人） 貸：現(xiàn)金B(yǎng)、報銷差旅費時，借：現(xiàn)金 貸：其他應收款—（個人）同時，借：經(jīng)營費用—差旅費 管理費用—差旅費 貸：現(xiàn)金5．2．7．2．4 現(xiàn)金短缺應收個人的核算A、現(xiàn)金短缺時，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金25 / 94B、經(jīng)領導批示，由責任人賠償時，借：其他應收款—現(xiàn)金短缺（**責任人） 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5．2．7．2．5 應收電話費的核算A、各部門電話超標時，借：管理費用—通訊費 （未超標準的部分）經(jīng)營費用—通訊費 （未超標準的部分）其他應收款—應收電話費（超過標準應由部門或