【正文】 低值易耗品的定義:是指使用期限不超過一年，或雖然使用期限超過一年，但單位價(jià)值在 2022 元以下，100 元（含）以上，達(dá)不到固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的各類工具、器具、儀器，家俱、通訊器材等。5．2．2．7．2 低值易耗品的實(shí)物管理低值易耗品統(tǒng)一由行政部購(gòu)買，并由行政部登記臺(tái)賬。各部門領(lǐng)用實(shí)物后應(yīng)由專人管理，配備到員工個(gè)人使用的低值易耗品應(yīng)在離職時(shí)交回行政部。5．2．2．7．3 低值易耗品的分類根據(jù)低值易耗品的用途，可將其分為辦公用具、家具用具、工具器具、通訊工具等幾類，并依據(jù)其設(shè)置明細(xì)賬。5．2．2．7．4 低值易耗品的攤銷方法低值易耗品的攤銷采用一次攤銷。5．2．2．7．5 低值易耗品購(gòu)置A、自行購(gòu)置財(cái)務(wù)部在收到發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷單、行政部開來的低值易耗品入庫(kù)單時(shí)借：低值易耗品—在庫(kù)（**類） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)）貸：現(xiàn)金、銀行存款等實(shí)物到，但發(fā)票未到時(shí)此時(shí)，行政部應(yīng)制作入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部據(jù)以暫估入賬借：低值易耗品—在庫(kù)（**類）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付 發(fā)票到，行政部作紅字入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部將上述暫估入加分錄沖紅借：低值易耗品—在庫(kù)（**類） （紅字）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付（紅字）同時(shí)，行政部作藍(lán)字入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部據(jù)以入賬借：低值易耗品—在庫(kù)（**類） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)）貸：應(yīng)付賬款—**供應(yīng)商18 / 94發(fā)票到，但實(shí)物未到時(shí)，財(cái)務(wù)部根據(jù)收到的發(fā)票作賬如下借：在途物資—在途低值易耗品貸：應(yīng)付賬款—**供應(yīng)商行政部在收到實(shí)物，并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：低值易耗品—在庫(kù)（**類） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)）貸：在途物資—在途低值易耗品5．2．2．7．6 低值易耗品報(bào)廢或處理低值易耗品在報(bào)廢或處理時(shí)，如無處置收益，先將其殘值攤銷借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—低值易耗品攤銷管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷貨：低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品在報(bào)廢或處理時(shí)，如有處置收益， 在收到處理殘品的價(jià)款時(shí)借：現(xiàn)金、銀行存款等 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—低值易耗品攤銷（紅字）管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷（紅字）5．2．2．7．7 低值易耗品的盤點(diǎn)行政部應(yīng)定期對(duì)低值易耗品進(jìn)行盤點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)部定期核對(duì)對(duì)盤盈的低值易耗品借：低值易耗品—在庫(kù)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（**部門）同時(shí)，借：管理費(fèi)用—存貨盤盈盤虧 （紅字）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（**部門） （紅字）對(duì)盤虧的低值易耗品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（**部門）貸：低值易耗品—在庫(kù)獲準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)借：管理費(fèi)用—存貨盤盈盤虧（屬于計(jì)量等管理失誤的部分）其他應(yīng)收款—其他 （應(yīng)由責(zé)任人賠償部分）其他應(yīng)收款—其他單位往來（保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償部分）營(yíng)業(yè)外支出—非常損失　 （自然災(zāi)害等非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5．2．3 固定資產(chǎn)的核算5．2．3．1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類5．2．3．2 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)19 / 94固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一） 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。5．2．3．3 固定資產(chǎn)的分類：根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，可分為房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、其他設(shè)備等幾大類。5．2．3．4 固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算 固定資產(chǎn)的具體管理部門為行政部。應(yīng)設(shè)固定資產(chǎn)卡片賬進(jìn)行明核算5．2．3．4．1 固定資產(chǎn)的增加A、自行購(gòu)置公司在授權(quán)范圍之內(nèi)自行購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在購(gòu)置后必須到行政部辦理入庫(kù)手續(xù)，行政部資產(chǎn)管理員根據(jù)自購(gòu)申請(qǐng)單、發(fā)票等單據(jù)，增加相應(yīng)卡片，公司財(cái)務(wù)人員在收到單據(jù)后，在固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行錄入并生成機(jī)制憑證借：固定資產(chǎn)—**類貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等B、自行建造如果固定資產(chǎn)自行建造的，或是需要經(jīng)過安裝后才能使用的，在建造時(shí)借：在建工程貸：銀行存款等建造完畢，固定資產(chǎn)投入使用時(shí)，行政事務(wù)部作卡片增加，財(cái)務(wù)人員審核后形成憑證借：固定資產(chǎn)—**類貸：在建工程D、接受捐贈(zèng)接受外單位捐贈(zèng)，如果將來用于禮品或贈(zèng)品，則只須在固定資產(chǎn)備查簿中登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理。如果接受外單位捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)用公司內(nèi)部使用，則行政部應(yīng)根據(jù)受贈(zèng)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值在作卡片增加，財(cái)務(wù)人員錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，生成如下憑證，借：固定資產(chǎn)—**大類貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年末時(shí)，借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅在固定資產(chǎn)處置時(shí)，如出現(xiàn)處理?yè)p失，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理20 / 94如出現(xiàn)處理收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)，借：資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積－其他資本公積5．2．3．4．2 固定資產(chǎn)的處置公司行政部資產(chǎn)管理員根據(jù)總經(jīng)理簽批的資產(chǎn)處置單，在固定資產(chǎn)卡片登記減少情況借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)在開具發(fā)票，支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 或—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）—資產(chǎn)處置 貸：固定資產(chǎn)清理【注意】按照原稅法規(guī)定，納稅人出售的除機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇之外的固定資產(chǎn)，如果屬于企業(yè)固定資產(chǎn)清冊(cè)，且出售價(jià)未超過其原值的，免征增值稅。財(cái)稅字[1994]026 號(hào)以及國(guó)稅函發(fā)[1995]288 號(hào)文件規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，暫免征收增值稅。（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（三）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不同時(shí)符合以上三個(gè)條件的，則應(yīng)當(dāng)按財(cái)[2022]29 號(hào)文件規(guī)定，按照 4％的征收率減半征收增值稅。財(cái)稅[2022]29 號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。固定資產(chǎn)在部門之間轉(zhuǎn)移時(shí)，不進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。5．2．3．4．3 固定資產(chǎn)的折舊除房屋及建筑物外，所有固定資產(chǎn)的凈殘值率都為 4%，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5 年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4 年；（五）電子設(shè)備，為 3 年。折舊方法：平均年限法。折舊的開始及終止：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊。21 / 94折舊部門：財(cái)務(wù)部門借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—折舊費(fèi) 管理費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊5．2．3．4．4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出A、費(fèi)用化的后續(xù)支出如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出金額較少，在發(fā)生時(shí)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—修理費(fèi)管理費(fèi)用—修理費(fèi)貸：現(xiàn)金或銀行存款等A、 資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)的原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。5．2．3．4．5 固定資產(chǎn)的報(bào)廢及處理A、固定資產(chǎn)期限屆滿清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—**大類B、支付相關(guān)的清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金/銀行存款 C、收到變價(jià)處理款時(shí)借：現(xiàn)金/銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理D、經(jīng)審批，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理E、經(jīng)審批，結(jié)轉(zhuǎn)清理收益時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)收益5．2．3．4．6 固定資產(chǎn)的盤盈及盤虧A、固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)—**大類22 / 94貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入B、固定資產(chǎn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—**大類經(jīng)批準(zhǔn)作賬，借：其他應(yīng)收款—**責(zé)任人 （應(yīng)由個(gè)人賠償部分）其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 （應(yīng)由保險(xiǎn)賠償部分）營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢5．2．4 無形資產(chǎn)購(gòu)入無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)——**無形資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金/銀行存款——**銀行在使用期內(nèi)進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)——**無形資產(chǎn)5．2．5 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括開辦費(fèi)攤銷，固定資產(chǎn)的大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出，以及其他遞延支出。5．2．5．1 開辦費(fèi)的核算開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、交通差旅費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購(gòu)建成本的利息支出等。按公司規(guī)定，籌建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之間的期間。按公司制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的當(dāng)月，一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （稅法規(guī)定按 3 年攤銷，在所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整）A、開辦費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)貸：現(xiàn)金/銀行存款 應(yīng)付工資等B、開辦費(fèi)按期攤銷時(shí)， 借：管理費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）—開辦費(fèi)攤銷貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)23 / 945．2．5．2 固定資產(chǎn)大修理的核算A、大修理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—固定資產(chǎn)大修理支出貸：現(xiàn)金、銀行存款等B、大修理費(fèi)用在受益期內(nèi)平均攤銷時(shí)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—修理費(fèi)管理費(fèi)用—修理費(fèi)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—固定資產(chǎn)大修理支出5．2．5．3 裝修費(fèi)的核算A、預(yù)付裝修費(fèi)時(shí)，取得批示后，在預(yù)付裝修費(fèi)時(shí)借：預(yù)付賬款—其他 貸：銀行存款等B、支付裝修費(fèi)，并扣收質(zhì)保金時(shí)，取得裝修公司開具的裝修發(fā)票，并辦理完結(jié)算時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—裝修費(fèi)貸：銀行存款 預(yù)付賬款—其他 其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金（**供應(yīng)商）C、裝修費(fèi)（入賬當(dāng)月）攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）—裝修費(fèi)—裝修費(fèi)攤銷 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—裝修費(fèi)D、支付質(zhì)保金時(shí)，裝修工程超過質(zhì)保期限，根據(jù)合同規(guī)定，支付裝修公司質(zhì)保金時(shí)借：其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金（**供應(yīng)商）貸：銀行存款E、如果裝修公司出現(xiàn)質(zhì)量問題，扣罰其質(zhì)保金時(shí)借：其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金（**供應(yīng)商） 貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰款收入5．2．6 貨款結(jié)算5．2．6．1 貨款結(jié)算的內(nèi)容：銷售收款、購(gòu)買商品。5．2．6．2 貨款結(jié)算所涉及的往來科目：與貨款結(jié)算有關(guān)的往來科目主要有應(yīng)付賬款、代銷商品款、受托代銷商品款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等。5．2．6．3 經(jīng)銷商品的結(jié)算A、借：應(yīng)付賬款—**供應(yīng)商（本次實(shí)際支付的部分）貸：應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等 預(yù)付賬款—**供應(yīng)商（貨款預(yù)付部分）5．2．6．4 代銷結(jié)算A、借：代銷商品款—供應(yīng)商24 / 94貸：應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等5．2．7 往來款的核算5．2．7．1 核算內(nèi)容：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款以及不涉及貨款結(jié)算的預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)等。5．2．7．2 其他應(yīng)收款的核算核算內(nèi)容：備用金（包括個(gè)人或單位） 、其他單位往來、賒銷款、預(yù)借差旅費(fèi)、應(yīng)收電話費(fèi)、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔以及其他代墊款等。5．2．7．2．1 賒銷款的核算A、借：應(yīng)收賬款—**客戶 （發(fā)生的賒銷款項(xiàng)）貸：商品銷售收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 B、收回賒銷款時(shí)， 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：應(yīng)收賬款5．2．7．2．2 備用金的核算A、領(lǐng)用備用金時(shí)，借：其他應(yīng)收款—備用金（單位或個(gè)人）貸：現(xiàn)金B(yǎng)、交回或扣回備用金時(shí)，借：現(xiàn)金 應(yīng)付工資 （扣除工資時(shí)） 貸：其他應(yīng)收款—備用金（單位或個(gè)人）5．2．7．2．3 預(yù)借差旅費(fèi)的核算A、預(yù)借時(shí)，借：其他應(yīng)收款—（個(gè)人） 貸：現(xiàn)金B(yǎng)、報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款—（個(gè)人）同時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—差旅費(fèi) 管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 貸：現(xiàn)金5．2．7．2．4 現(xiàn)金短缺應(yīng)收個(gè)人的核算A、現(xiàn)金短缺時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金25 / 94B、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，由責(zé)任人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款—現(xiàn)金短缺（**責(zé)任人） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5．2．7．2．5 應(yīng)收電話費(fèi)的核算A、各部門電話超標(biāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用—通訊費(fèi) （未超標(biāo)準(zhǔn)的部分）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—通訊費(fèi) （未超標(biāo)準(zhǔn)的部分）其他應(yīng)收款—應(yīng)收電話費(fèi)（超過標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由部門或