【正文】 些項目屬于固定費用，有些項目屬于半變動費用。對于固定費用，按固定預算進行控制，即按項目控制費用的絕對數(shù)額，一般不應超過費用預算數(shù)。對于半變動費用，則按變動 (彈性)預算進行控制，即聯(lián)系產量 (或工時)進行相對控制。企業(yè)應定期考核各部門和各級單位制造費用預算的執(zhí)行情況，并實行適當?shù)奈镔Y獎懲。 (三)成本差異的分析與考核 通過核算確定實際消耗直接材料、直接工資和制造費用脫離成本標準的差異，并分析差異的程度和性質，找出差異的原因和責任，就可以來敢措施來消除差異，考核各部門成本指標執(zhí)行的情況。各項成本差異的分析和考核方法說明如下， l、直接材料成本差異分析與考核 直接材料的實際成本與標準成本之間的差額，叫作直接材料成本差異。直接材料成本差異分為兩部分:一是材料價格脫離標準的差異，即材料價格差異。二是材料用量脫離標準的差異，即材料用量差異。 直接材料價格差異的計算公式為: 材料價格差異＝實際用量X(實際價格一標準價格) 直接材料用量差異的計算公式為: 材料用量差異二(實際用量一標準用量)X標準價格 (例7)某產品直接材料的單位標準成本為，材料耗用量T公斤，材料單價1元。本月生產產品600件，使用材料3000公斤，所用材料單價11元。 材料價格差異＝實際用量X(實際價格一標準價格) 二3000X(11一1)二300元 材料用量差異＝(實際用量一材料用量)X標準價格 =(3000一600X7)Xl=－1200元 直接材料成本差異二實際成本一標準成本 =(3000X11)一(600X7X1)=－900 直接材料成本差異＝材料價格差異十材料用量差異 =300十(一1200)=－900 從以上分析看到，由于所用材料的價格比標準高，使得直接材料成本上升300元。同時又由于生產實際用料比標準節(jié)省，使得直接材料成本下降1200元，直接材料成本凈下降900元，為節(jié)約差異。 根據(jù)價格差異和用量差異，可據(jù)以考核材料采購部門和生產部門控制材料成本的業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績來實行獎懲。 2直接工資成本差異分析與考核 直接工資的實際成本與標準成本之間的差額，叫作工資成本差異，也由 價差和 量差兩部分構成。工資成本的價差指由于實際小時工資率脫離標準而形成的差異，稱工資率差異。工資成本的量差措由于實際使用的人工工時脫離標準而形成的差異，稱工資效率差異。 工資率差異的計算公式為: 工資率差異=實際工時X(實際工資率一標準工資率) 工資效率差異的計算公式為: 效率差異=(實際工時一標準工時)X標準工資率 3制造費用成本差異的分析與考核 (1)變動制造費用成本差異的分析與考核 變動制造費用的成本差異，是指實際變動制造費用與變動制造費用預算之間的差額。這一差額可以分解為 價差與 量差兩個因素。變動制造費用的價差，是指變動制造費用小時分配率脫離標準而形成的差異，通常按實際工時來計算其金額，它反映變動制造費用耗費水平或者說支付水平的高低，故稱為變動制造費用耗費差異。變動制造費用的量差，是指實際工時脫離標準工時而形成的變動制造費用差異，通常按標準小時費用率計算其金額，它反映工作效率變化而造成的變動制造費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。 變動制造費用耗費差異的計算公式為： 變動費用耗費差異=實際工時x(變動費用實際分配率一變動鼓用標準分配率） 變動制造費用效率差異計算公式為， 變動費用效率差異二(實際工時一標準工時)x變動費用標準分配率 根據(jù)計算結果，進一步分析形成變動制造費用耗費差異和效率差異的原因，可以確定各有關部門進行成本控制的業(yè)績，并根據(jù)考核結果實行獎懲。 (2)固定制造費用成本差異的分析與考核 固定制造費用成本差異是實際發(fā)生的固定制造費用與預算之差額。實際費用與預算之差就是耗費差異。但是，如果現(xiàn)有生產能量沒有充分發(fā)揮出來，所發(fā)生的固定制造費用也就沒有起到應有的作用，沒有創(chuàng)造應有的價值，相當于給企業(yè)帶來了損失，只不過其數(shù)額沒有直接顯示出來。這種損失稱為固定制造費用的能量差異。能量差異可以通過分析計算出來。 固定制造費用耗費差異的計算公式為: 固定制造費用耗費差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù) 固定制造費用能量差異的計算公式為: 固定制造費用能量差異＝ 固定制造費用預算數(shù)一固定制造費用標準成本 二固定制造費用標準分配率X生產能量一固定制造費用標準分配率X標準工時＝生產能量一標準工時X固定制造費用標準分配率 根據(jù)計算結果，分析廚定制造費用耗費差異和造成生產能力發(fā)揮不足出現(xiàn)能量差異的原因，確定可控因素與不可控因素，可以評價和考核財務部門、計劃部廣]、設備管理部門、生產部門、采購部門、銷售部門、職工教育部門等各有關部門的業(yè)績，并制定措施，從全企業(yè)的角度綜合研究加以解決，還應根據(jù)考核結果，對各有關部門實行獎懲。附11：期間費用的控制 期間費用的控制應搞好預算管理，加強審核控制，也即建立健全各項費用管理制度，按制度規(guī)定控制費用支出。下面分別說明各項期間費用的控制方法。 (一)管理費用的控制 管理費用是對生產經(jīng)營活動從事監(jiān)督和提供服務所發(fā)生的費用，與產品的制造成本不同，主要表現(xiàn)在下列方面:（1）管理費用中的大部分為固定費用，從成本責任的角度看，屬不可控制成本。(2)各項管理費用大都受企業(yè)管理方針和決定的影響，職工個人對此元太多的約束力，不像直接材料、直接人工和變動制造費用，可以通過所耗數(shù)量和工時的多少加以制約。由于具有這些特點，對管理費用就不能跟制造成本那樣從價差和量差進行控制，而應采用下列的方法。 1預算控制企業(yè)應對某一時斯可能發(fā)生的管理費用，事先做出預算，然后按預算控制支出。制定管理費用預算時，應與整個企業(yè)業(yè)務和盈利計劃相配合。為便于費用支出的控制，還需遵循以下原則:(l)各項費用應依權責確定歸屬，使任何一項費用都有某部門或人員負責。(2)將管理費用分為變動費用和固定費用兩類，分別制定預算。管理費用申仍有一一些項目會隨銷售收入的變動成正比例地同時增減，如電話、電報費等通訊費用，文具及辦公用品等。對這些項目，可按銷貨凈敏的一定比例確定。(3)固定管理費用編制預算時可按過去的歷史資料，考慮將來可能的變化加以調整。2審核控制 預算編制之后，控制的執(zhí)行則要依賴各項開支的審批核準。審批核準的依據(jù)是預算額。審批核準的權限，劃歸各責任部門。負責審批核準的部門應隨時注意預算限額，不能超過。如有超預算開支的，必須事先報上級部門單獨審批核準。 (二)財務費用的控制 財務費用是企業(yè)籌資活動形成的?？刂曝攧召M用應聯(lián)系籌資的數(shù)額，分析財務費用的發(fā)生是否合理、有效。因此，財務費用的控制應結合資金成本的控制來研究。 (三)銷售費用的控制 銷售費用和管理費用都屬于期間成本，但銷售費用具有一些與管理費用不同的特點，主要表現(xiàn)為：（1）銷售費用具有較多的變動項目。例如，運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、銷售服務費，等等。這些費用項目隨銷售量的大小而變化。從成本控制的角度看，可以將其與銷售量結合起來，按不同銷售規(guī)模控制開支的大小，使費用控制的界限更為清晰。(2)銷售費用可與銷售貢獻相配比。由于銷售費用是因銷售產品 (商品)而發(fā)生的費用，一般發(fā)生于銷售部門的業(yè)務范圍內，所以較適宜將其與銷售收入直接掛鉤，以銷售貢獻衡量銷售費用的合理性和有效性，借以激勵有關人員降低費用，節(jié)省開支。 對于銷售費用的控制，同樣應當運用預算控制和審核控制，此外還可以采用利益貢獻報表。 1預算控制 銷售費用的預算控制原則與方法，大致與管理費用相同，但更應注重其中的變動項目。 2．審核控制 銷售費用的審核控制，與管理費用相同，也是在費用開支之前，由有關負責人審查批準并經(jīng)常核對總額是否突破預算。 3利益貢獻報表 將銷售機構的銷售費用與取得的銷售收入相比較，可以表達其對企業(yè)利益的貢獻。通過努力擴大了銷售額，降低了銷售費用，那么銷售機構的貢獻就大。反之則小。為了鼓勵銷售機構多做貢獻，還可以事先規(guī)定貢獻顴、銷售收入、銷售費用幾項指標之間的比例，作為獎懲的標準。利益貢獻報表就是反映銷售機構貢獻大小的一種內部報表，通過它可以反映出利益貢獻的有關情況。其編制方法為: 關于期間費用差異的分析與考核，由于其差異直接按實際費用與其預算相減求得，差異原因應根據(jù)各項費用的組成項目及其特點進行分析，可以根據(jù)前述的期間費用的內容來掌握，這里不再進一步說明。