【正文】 要時可以采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方有利益共同方）自身利益威脅如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方同時從同一個第三方取得利益）自身利益、親密關系或外在壓力威脅1．該成員在審計項目組中的角色；2．該實體的所有權是由少數(shù)人持有還是廣泛持有；3．該利益是否使得投資者能夠控制該實體或對其施加重大影響；4．經(jīng)濟利益的重要性1．將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；2．由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務所是信托業(yè)務的受托人）自身利益威脅只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：1．受托人、其直系親屬或會計師事務所均不是信托業(yè)務的受益人；2．通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對該信托并不重大；3．該項信托業(yè)務不對審計客戶產(chǎn)生重大影響； 4．受托人及其直系親屬或會計師事務所對與審計客戶經(jīng)濟利益有關的投資決策沒有重大影響。其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益(1．除前述涉及人員以外的會計師事務所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；2．與審計項目組成員關系密切的人員)自身利益威脅1．會計師事務所組織結構、營運結構和上下級關系； 2．相關人員與審計項目組成員之間關系的性質1．將存在這種個人關系的審計項目組成員調離項目組；2．不允許該項目組成員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策；3．由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。如果會計師事務所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(根據(jù)規(guī)定不允許擁有這些利益)1．如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除業(yè)務約定；2．如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該項目成員調離項目組；3．如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，應當盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。三、貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和個人關系（）貸款和擔保從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或由其作為擔保人：正常貸款程序、條款和條件；雙方均不重大?？梢圆扇》婪洞胧駝t，沒有防范措施。防范措施：由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未接受該貸款的注冊會計師復核所執(zhí)行的工作等：正常貸款程序、條款和條件。不會對獨立性產(chǎn)生威脅。貸款類別：房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或為其提供擔保威脅主體：會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬結果：如果對雙方均重大，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。向審計客戶提供貸款或為其提供擔保威脅主體：會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬結果：如果對雙方均重大，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。在審計客戶開立存款或交易賬戶威脅主體：會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬結果：只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。商業(yè)關系商業(yè)關系類型影響程度及防范措施1．在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；2．將會計師事務所的一種或多種產(chǎn)品或服務與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務捆綁銷售，并以雙方名義進行；3．按照協(xié)議，會計師事務所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務，或客戶銷售或配送會計師事務所的產(chǎn)品或服務。會計師事務所：除非經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關系不重要，否則會計師事務所應當將商業(yè)關系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務審計項目組成員：除非此類經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關系不重要，否則應當將該人員調離審計項目組。審計項目組成員的直系親屬：注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。與審計客戶或利益相關者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益符合條件的不影響獨立性：1．這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；2．擁有的經(jīng)濟利益對投資者并不重大；3．該經(jīng)濟利益沒有使得投資者能夠控制該實體。從審計客戶購買商品或服務威脅分析：如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。某些性質特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施：1．放棄交易或減少交易的金額；2．將該成員調離審計項目組。家庭和個人關系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。各種情況威脅程度的影響因素防范措施審計項目組成員的直系親屬處在重要職位只有通過將該人員調離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。審計項目組成員的直系親屬可以對財務報表施加重大影響1．直系親屬在客戶中的職位；2．該成員在審計項目組中的角色。1．將該成員調離審計項目組；2．合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內的事項。審計項目組成員的近親屬處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響1．審計項目組成員與其近親屬關系的性質；2．該近親屬的職位；3．該成員在審計項目組中的角色。1．將該成員調離審計項目組；2．合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內的事項。審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關系1．該人員與審計項目組成員關系的性質；2．該人員在客戶中的職位；3．該成員在審計項目組中的角色。1．將該成員調離審計項目組；2．合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內的事項。非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系1．該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關系的性質；2．該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；3．該合伙人或員工在會計師事務所的職位；4．該人員在客戶中的職位。1．合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；2．由項目組之外的其他注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計工作。四、與審計客戶發(fā)生雇傭關系如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關系威脅或外在壓力威脅。一般規(guī)定（事務所—客戶）各種情形前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務所保持重要聯(lián)系（重要聯(lián)系）——沒有防范措施（關系密切時）2. 除非滿足下列條件，否則獨立性將被視為受到損害：①未賦予前任成員或合伙人從會計師事務所獲取報酬或福利的權利。除非按照預先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務所不重要；②前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務所的經(jīng)營或專業(yè)活動。前任成員擔任審計客戶的重要職位但未與事務所保持重要聯(lián)系（無重要聯(lián)系）：①該人員在客戶中所處的職位；②該人員與審計項目組的關聯(lián)程度；③該人員離開會計師事務所的時間長短；④該人員以前在審計項目組或會計師事務所中的職位，例如，該人員是否負責與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。2. 防范措施主要包括：①修改審計計劃；②向審計項目組委派經(jīng)驗更豐富的人員；③由項目組之外的其他注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。前任成員加入的某一實體成為審計客戶（新審計客戶）會計師事務所應當評價對獨立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。審計項目組成員擬加入審計客戶（準備加入）1. 如果審計項目組成員擬加入審計客戶，且仍在參與審計業(yè)務，將產(chǎn)生自身利益威脅。2. 防范措施主要包括：①將該人員調離審計項目組；②復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷。屬于公眾利益實體的審計客戶（事務所—客戶）關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位威脅情形：自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅除非該合伙人停止作為關鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。主任會計師加入審計客戶擔任重要職位威脅情形：外在壓力威脅除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。企業(yè)合并原因導致前任成員加入審計客戶擔任重要職位在符合下列條件的情況下，可認為獨立性未受到損害：1．當接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2．該前任合伙人在會計師事務所中應得的福利或報酬都已得到全額支付，或福利或報酬是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務所并不重要；3．該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務所的經(jīng)營或專業(yè)活動；4．就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層進行討論。臨時借調員工（事務所—客戶）1. 如果審計客戶向會計師事務所借調員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監(jiān)督。3. 防范措施主要包括：①對借調員工的工作進行額外復核；②合理安排審計項目組成員的職責，使借調員工不對其在借調期間所執(zhí)行的工作進行審計；③不安排借調員工成為審計項目組成員。最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工（客戶—事務所）如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關系威脅。在審計報告涵蓋的期間內沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。會計師事務所不應安排該人員作為審計項目組成員。在審計報告涵蓋期間以前，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：①該人員在客戶中曾擔任的職務；②該人員離開客戶的時間長短；③該人員在審計項目組中的角色。兼任審計客戶的董事或高級管理人員（客戶　　事務所）威脅沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定。擔任秘書職務、保存公司記錄和登記簿等行政職責，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等，則產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。2. 秘書職責為僅承擔日常性和行政事務性的責任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關的所有決策由管理層作出，會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。3. 會計師事務所提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。五、高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)一般規(guī)定威脅類型可能產(chǎn)生密切關系威脅和自身利益威脅考慮因素1．該職員成為審計項目組成員的時間長短；2．該職員在審計項目組中的角色；3．會計師事務所的結構；4．審計業(yè)務的性質；5．客戶的管理團隊是否發(fā)生變動；6．客戶的會計和報告事項的性質或復雜程度是否發(fā)生變化。防范措施1．將該高級職員輪換出審計項目組；2．由項目組之外的其他注冊會計師復核該高級職員所執(zhí)行的工作；3．定期對該業(yè)務進行內部或外部獨立的質量復核。屬于公眾利益實體的審計客戶關鍵審計合伙人任職時間1. 執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。：審計、質量控制、咨詢或者以其他方式直接影響業(yè)務結果。：可以延長一年。其他合伙人任職時間：可能產(chǎn)生密切關系威脅或自身利益威脅。：①該合伙人與審計客戶發(fā)生關聯(lián)的時間長短；②該合伙人在審計項目組擔任的角色；③該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質、頻率和范圍。3. 防范措施主要包括：①將該合伙人輪換出審計項目組或終止其與審計客戶的關聯(lián)；②定期對該業(yè)務進行內部或外部的獨立質量復核。關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該業(yè)務。六、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。一般規(guī)定無意識地對審計客戶的關聯(lián)實體提供非鑒證服務防范措施：、分支機構或財務報表項目進行審計；，重新執(zhí)行的范圍應使其能