【正文】 恰當 ④對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當 ⑤對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當 ⑥對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當 (2)具體審計計劃審核 ①審計程序能否到達審計目標 ②審計程序是否適合各審計項目的具體情況 ③重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當 ④重點審計程序的制定是否恰當 計劃審計工作的步驟 (1）了解被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況?！　。?）執(zhí)行分析程序?！　。?）初步評價重要性水平?！　。?）考慮審計風險。　?。?）對重要認定制定初步審計策略?！? （6）了解被審單位內(nèi)部控制?！　。?）進行內(nèi)容控制測試及評價控制風險?！　。?）確定檢查風險及設計實質(zhì)性測試。 其中第一、二步是固有風險，三、四步是審計風險，五、六、七步是控制風險，第八步是檢查風險二、了解被審單位的基本情況（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況　　為了做好審計計劃工作，注冊會計師必須充分了解被審計單位經(jīng)營的業(yè)務及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例?！　　　?沒考過，但并非不重要)　?。?）查閱上一年度的工作底稿?！　。?）查閱行業(yè)、業(yè)務經(jīng)營資料。　?。?）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施?！　。?）詢問內(nèi)部審計人員?！　。?）詢問管理當局?！　。?）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在?！　。?）考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。（二）執(zhí)行分析性復核程序(重點了解，非常重要，簡答)　　所謂分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。　　　?。?）在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。(必須)　?。?）在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)。(可以靈活選擇)　　在審計實施階段，注冊會計師將分析性復核程序直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮以下因素：　　 ①分析的目標。　　 ②分析結(jié)果的可信賴程序?！　? ③被審計單位的業(yè)務性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程序?！　? ④信息的相關(guān)性?！　? ⑤相關(guān)信息的可獲得性、來源、可靠性、可比性?！　? ⑥相關(guān)內(nèi)部控制的有效性?！　? ⑦前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。　?。?）在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。(必須)　　　計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域。 “以引起注意為目的”的分析性復核程序：確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動　　（1）確定將要執(zhí)行的計算及比較。常用的計算及比較包括下列各類：　?、俳^對額比較。　?、诠餐葧媹蟊?，也稱垂直分析?！　、郾嚷史治??！　、苴厔莘治?。 (2)估計期望值—這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理為完成 ①根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。 ②根據(jù)正式的預算或預測估計期望值?！　、鄹鶕?jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值?！　、芨鶕?jù)同行業(yè)資料估計期望值?！　、莞鶕?jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系估計期望值?！　。?）執(zhí)行計算/比較。　?。?）分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?。　?。?）調(diào)查重大的非預期差異 對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計期 望值時所使用的方法的因素，并詢問管理當局。有時候，某些新信息的出現(xiàn)可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當局的回答采取這一行動時，通常應有其他證據(jù)事項對管理當局的回答加以佐證。　?。?）確定對審計計劃的影響。 不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復核程序指出高風險領(lǐng)域之所在，可使審計更具有效率和效果。 注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復核程，但是對分析性復核結(jié)果的信賴程度，應作謹慎判斷。對分析性復核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素:　 ?、俜治鲰椖康闹匾?。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結(jié)論?！　? ②分析性復核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題?！　? ③分析性復核預期結(jié)果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。　　 ④固有及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險部水平。三、審計重要性 (一)概念 重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 重要性概念是針對會計報表使用決策而言的 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差 (二)重要性的運用(客觀題) 一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須布運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解： ①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 ②注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量?！　、圩詴嫀煈\用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則?！　〗痤~和性質(zhì)的考慮　　注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征?！　∫话銇碚f，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：　?、偕婕拔璞着c違法行為的錯報或漏報?！　、诳赡芤鹇男泻贤x務的錯報或漏報?！　、塾绊懯找孚厔莸腻e報或漏報?！　、懿黄谕霈F(xiàn)的錯報或漏報。　　兩個層次重要性的考慮　　注冊會計師應當考慮會計報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：　?、贂媹蟊韺哟??！　、谫~戶和交易層次?！　≈匾耘c審計風險之間的關(guān)系　　注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 ①注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關(guān)系。　?、谥匾耘c審計風險之間成反向關(guān)系。　?、圩詴嫀煈敱３謶械穆殬I(yè)謹慎，合理確定重要性水平。四、編制審計計劃時對重要性的評估 (一)對重要性評估的總體性要求 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷 初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素 重要必水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計證據(jù)、審計風險、審計重要性兩兩反向) (二)對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素(客觀題) 以往的審計經(jīng)驗 有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果 會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系 會計報表各項目的金額及其波動幅度 (三)會計報表層次重要性水平的確定 方法：固定比率法、變動比率法兩種 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等 選?。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平 會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚? (四)賬戶或交易層次的重要性水平 注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。(02年綜合題，P139表73原原本本)　　注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。 第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。在實務中，注冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本。 五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平　　注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。（二）錯報或漏報的匯總　　注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮其后事項和或有事項是否已進行適當處理。 （三）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險?！　∪绻粚徲媶挝痪芙^調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。六、審計風險　(一)審計風險的組成要素及相互關(guān)系　　審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！　徲嬶L險=固有風險*控制風險*檢查風險 (二)固有風險：即會計錯誤 評價固有風險應考慮的因素 第一類因素與會計報表層次有關(guān)。第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)?！　?，注冊會計師應著重考慮以下因素：　?。?）管理人員的品行和能力。 　?。?）管理人員，特別是財務人員的變動情況。 ?。?）管理人員遭受的異常壓力?！　。?）業(yè)務性質(zhì)?！　。?）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。　　，注冊會計師應著重考慮以下因素：　?。?）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目?！　。?）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度?！　。?）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度?！　。?）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)?！　。?）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。　?。?）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 (三)控制風險：即內(nèi)控失敗 三次評估：⑴控制風險的初步評估—防止控制測試無效 ⑵控制測試與控制風險的進一步評估—計算檢查風險 ⑶實質(zhì)性測試與控制風險的最終評估—確定執(zhí)行的實質(zhì)性測試是否充分 (四)檢查風險：即CPA查不出錯誤 由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應當對固有風險與控制進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)?！　　〔徽摴逃酗L險和控制風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險 可接受的檢查風險水平跟實質(zhì)性的數(shù)量工作量成反向變動關(guān)系，檢查風險會影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)七、初步審計策略初步審計策略組成要素主要證實法[不相信內(nèi)控]較低的控制風險估計水平法[相信內(nèi)控]設為最高(或稍低于最高)設為中等或低計劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計劃擴大了解內(nèi)控的相關(guān)部分計劃最少的符測（如需符測的話）(可做可不做)計劃擴大符測根據(jù)低的計劃可接受的檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。 根據(jù)中或高的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價(雖然內(nèi)控越來越重要，但一般在后面的章節(jié)考實務，內(nèi)控理論反而越來越不重要了)一、內(nèi)部控制的目標 保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán) 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符二、有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮　　?！　??！　??！　。?）內(nèi)部控制的設計和運行受制于成本與效益原則?！　。?