【正文】 … 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施 ?內(nèi)部控制矩陣（適合于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制） 74 ? 將主要業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)目標(biāo)、主要風(fēng)險(xiǎn)、控制點(diǎn)、適用部門、相關(guān)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定（存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)?、表達(dá)與披露等）、報(bào)表對應(yīng)科目等列示在一起的表格 ? 參見中石化資本支出業(yè)務(wù)流程控制矩陣 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施 ?內(nèi)部控制流程圖 75 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施 ?內(nèi)部控制權(quán)限指引 76 ? 為了明確公司各層級、各部門在內(nèi)部控制中的權(quán)限，更好地落實(shí)分級授權(quán)制度，可以制定內(nèi)部控制權(quán)限指引 ? 中石化對 15大類 55項(xiàng)具體業(yè)務(wù)均規(guī)定了相應(yīng)的權(quán)限，明確了從股東大會到分公司處室 6個(gè)級別的審批權(quán) ? 參見中石化權(quán)限指引表 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國的內(nèi)部控制評價(jià)基本要求 77 ? 根據(jù) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告 ? 內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容 78 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引 》 要求同時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià) ? 企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià) 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的組織 79 ? 基本規(guī)范及評價(jià)指引要求企業(yè)授權(quán) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作 ? 在設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的 評價(jià)工作組 ，接受內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)工作的組織 ? 企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù) 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的流程 80 開始 制定評價(jià)工作方案 組成評價(jià)工作組 實(shí)施現(xiàn)場測試 認(rèn)定控制缺陷 匯總評價(jià)結(jié)果 編報(bào)評價(jià)報(bào)告 完成 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 81 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷 主要依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)?？紤]兩個(gè)因素：（ 1） 缺陷是否具備 合理可能性 導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)；（ 2）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的 潛在錯報(bào)金額 的大小 定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評價(jià)期間保持一致，不得隨意變更 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 82 設(shè)計(jì)缺陷 運(yùn)行缺陷 設(shè)計(jì)缺陷（ deficiency in design）包括：（ 1）達(dá)到控制目標(biāo)所必需的控制缺失；（ 2）控制設(shè)計(jì)不合理，如果控制按其設(shè)計(jì)來運(yùn)行，控制目標(biāo)將無法達(dá)到 運(yùn)行缺陷（ deficiency in operation）指設(shè)計(jì)合理的控制未按設(shè)計(jì)來運(yùn)行，或執(zhí)行控制的人員不具備必要的權(quán)威或?qū)I(yè)能力來有效地執(zhí)行控制 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 83 一般缺陷（ deficiency） 重要缺陷 （ significant deficiency） 重大缺陷 （ material weakness） 除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷 一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo) 一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo) 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?內(nèi)控缺陷對于內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的影響 84 缺陷類型 缺陷嚴(yán)重程度 溝通要求 審計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷 一般缺陷 與管理層口頭或書面溝通 無保留意見 重要缺陷 與管理層和董事會書面溝通 無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見 重大缺陷 與管理層和董事會書面溝通 否定意見 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷 一般缺陷 與管理層口頭或書面溝通 不在審計(jì)報(bào)告中說明 重要缺陷 與管理層和董事會書面溝通 不在審計(jì)報(bào)告中說明 重大缺陷 與管理層和董事會書面溝通 在審計(jì)報(bào)告中增列非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷描述段 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?實(shí)例 ? 某集團(tuán)省級公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn) 85 項(xiàng)目 \重要程度 不重要 重要 重大 比例 金額 (億 ) 比例 金額 (億 ) 比例 金額 (億 ) 利潤總額潛在錯報(bào) ＜ 3% ＜ [3%, 5%) [, 1) ≥5% ≥1 資產(chǎn)總額潛在錯報(bào) ＜ % ＜ [%, 1%) [, 5) ≥1% ≥5 經(jīng)營收入潛在錯報(bào) ＜ % ＜ [%, 1%) [, ) ≥1% ≥ 所有者權(quán)益潛在錯報(bào) ＜ % ＜ 1 [%, 1%) [1, 2) ≥1% ≥2 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?實(shí)例 ? 某集團(tuán)省級公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷認(rèn)定定性標(biāo)準(zhǔn) 86 ? 發(fā)現(xiàn)管理層存在任何程度的舞弊 ? 控制環(huán)境無效 ? 影響收益趨勢的缺陷 ? 影響關(guān)聯(lián)方交易總額超過股東批準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)交易額度的缺陷 ? 外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)不是由公司首先發(fā)現(xiàn)的 ? 已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告給管理層的重大缺陷在經(jīng)過合理時(shí)間后并未改正 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷舉例（以對賬控制為例） 87 缺陷描述 缺陷認(rèn)定 理由 ? 公司每月處理大量公司間常規(guī)交易 ? 公司間單項(xiàng)交易并不重大，主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表 ? 公司沒有按時(shí)開展對賬工作 ? 公司管理層每月對挑選出的大額公司間賬目進(jìn)行調(diào)查，并編制詳細(xì)的差異分析表來評估其合理性 重要缺陷 ? 該項(xiàng)缺陷引起的財(cái)務(wù)報(bào)告錯報(bào)可以合理地預(yù)計(jì)為介于重要和重大之間 ? 公司間單項(xiàng)交易并不重大，且僅影響資產(chǎn)負(fù)債表科目 ? 每月執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào) 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷舉例（以對賬控制為例） 88 缺陷描述 缺陷認(rèn)定 理由 ? 公司每月處理大量公司間交易，該交易涉及廣泛的業(yè)務(wù)活動，包括涉及公司間利潤的存貨轉(zhuǎn)移，研發(fā)成本向業(yè)務(wù)單元的分?jǐn)偅覇雾?xiàng)交易金額通常很大 ? 公司沒有按時(shí)開展對賬工作，這些賬目經(jīng)常出現(xiàn)重大差異 ? 管理層沒有采取任何補(bǔ)償性措施來調(diào)查公司間賬目的重大差異 重大缺陷 ? 該項(xiàng)缺陷引起的財(cái)務(wù)報(bào)告錯報(bào)可以合理地預(yù)計(jì)為重大的，由于公司間交易常常是重大的，且涉及大范圍活動 ? 公司間賬目經(jīng)常出現(xiàn)重大差異，很有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào) ? 缺乏補(bǔ)償性控制 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的責(zé)任 89 ? 重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定 ? 重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定 ? 企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的基本要求 90 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 、應(yīng)用指引 和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對外報(bào)出 ? 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、 控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對內(nèi)部控制評價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容 91 ? 董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明 ? 內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況 ? 內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù) ? 內(nèi)部控制評價(jià)的范圍 ? 內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法 ? 內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況 ? 內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施 ? 內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?我國企業(yè)內(nèi)控自評報(bào)告的對外披露 92 ? 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)部門 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 12月 31日作為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后 4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 2022/4/14 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià) ?內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告實(shí)例 93 ? 萬科 2022年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告 2022/4/14 匯報(bào)結(jié)束 ? 主講人聯(lián)系方式 94 聯(lián)系方式 Email： Mobile： 13638676121 Correspondence:武漢市洪山區(qū)南湖南路 1號 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 430073 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院