【正文】 法 后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 76 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 公司 因減少投資 等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本，借記“ 可供出售的金融資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —所有者權(quán)益其他變動(dòng) ” 科目。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中本企業(yè)份額的，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益，超過部分確認(rèn)投資收益 。公司按應(yīng)享有的份額，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按應(yīng)沖減投資成本的金額，貸記 “ 可供出售的金融資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)確認(rèn)收益的金額，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 公司 因追加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響 的，并且構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。首先對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ” 等科目，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 ” 科目或相反分錄。 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 77 成本法改權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按 權(quán)益法 核算。應(yīng)對(duì) 原持有的投資和追加的投資 分別處理： 原持有投資 的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整投資的賬面余額；前者小于后者的，應(yīng)調(diào)整投資余額及留存收益。原持有投資至追加投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例部分，應(yīng) 調(diào)整投資的賬面余額 ，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整 留存收益 ，對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入 當(dāng)期投資收益 ，屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，計(jì)入 資本公積 。 追加的投資 與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整投資的賬面余額；前者小于后者的，應(yīng)調(diào)整投資余額及當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 78 例： A公司于 2022年 7月 1日以 100萬元取得 B公司 10％的股權(quán)，取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1200萬元。 2022年 4月 1日， A公司又以 1000萬元購(gòu)買了 B公司 20％的股權(quán)，此時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000萬元。假定 B公司 2022年下半年凈利潤(rùn)500萬元， 2022年前三個(gè)月凈利潤(rùn) 800萬元。則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 原持有投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 貸：盈余公積 2 未分配利潤(rùn) 18 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 貸：盈余公積 5 未分配利潤(rùn) 45 投資收益 80 資本公積 — 其他資本公積 50 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 新增投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 79 成本法改權(quán)益法 因處置投資等原因不再對(duì)被投資單位控制的，應(yīng)當(dāng)改按 權(quán)益法 核算。首先應(yīng)按處置投資的比例終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，在此基礎(chǔ)上，比較剩余的投資余額與按照剩余持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整投資的賬面余額；前者小于后者的，應(yīng)調(diào)整投資余額及留存收益。原取得投資后至處置日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額， 調(diào)整投資的賬面余額 ，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整 留存收益 ，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入 當(dāng)期投資收益 ，屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，計(jì)入 資本公積 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 80 長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的 ，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（ 投資收益 ）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 81 長(zhǎng)期股權(quán)投資 新準(zhǔn)則及一級(jí)核算下的合并抵消（抵消分錄同方向、紅字） 初始抵消 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 紅字 商譽(yù) （一般計(jì)入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)） 貸：股本 紅字 資本公積 紅字 盈余公積 紅字 未分配利潤(rùn) 紅字 外幣報(bào)表折算差 營(yíng)業(yè)外收入 少數(shù)股東權(quán)益 確認(rèn)少數(shù)股東當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益 借：少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)期歸屬于母公司的凈利潤(rùn) *少數(shù)股東份額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 確認(rèn)少數(shù)股東享有的資本公積 借：資本公積 子公司資本公積變化額 *少數(shù)股東份額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 82 長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并抵消（抵消分錄同方向、紅字） 抵消子計(jì)提的盈余公積（ 子公司提取的盈余公積不再恢復(fù) ） 借：利潤(rùn)分配 提取的盈余公積 紅字 貸：盈余公積 紅字 將當(dāng)期的外幣報(bào)表折算差按少數(shù)股東分擔(dān)的比例轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益 借：外幣報(bào)表折算差額 子公司外幣報(bào)表折算差額變化額 *少數(shù)股東份額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 抵銷子公司本年度利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付利潤(rùn) 紅字 貸：投資收益 紅字（母公司獲得的股利） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 紅字（母公司獲得的沖減其投資成本的股利） 少數(shù)股東權(quán)益 紅字（少數(shù)股東獲得的股利） 借：應(yīng)收股利 紅字 貸：應(yīng)付股利 紅字 期末將少數(shù)股東損益結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 83 項(xiàng) 目 A購(gòu)買前 (071231) A購(gòu)買后 (071231) A公司 (081231) B公司 (071231) B公司 (081231) 071231 抵消 081231 持續(xù)抵消 071231 合并 081231 合并 a b c d e f g h=b+d +f i=c+e +f+g 銀行存款 200 170 200 20 40 190 240 可供出售 金融資產(chǎn) 10 20 10 20 長(zhǎng)期股權(quán) 投資 30 30 30 0 0 商譽(yù) 6 6 6 股本 100 100 100 10 10 10 100 100 資本公積 50 50 50 10 20 10 2 50 58 未分配 利潤(rùn) 50 50 80 10 30 10 4 50 96 少數(shù)股東 權(quán)益 6 6 6 12 舉例 :A公司從 G公司購(gòu)買其子公司的 B80%股權(quán) 單位 :萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 84 初始抵消 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 商譽(yù) 6 貸：股本 10 資本公積 10 未分配利潤(rùn) 10 少數(shù)股東權(quán)益 6 確認(rèn) 2022年少數(shù)股東當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益 借：少數(shù)股東損益 4 貸：少數(shù)股東權(quán)益 4 確認(rèn)少數(shù)股東享有的資本公積 借：資本公積 2 貸：少數(shù)股東權(quán)益 2 結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東損益 借：本年利潤(rùn) —少數(shù)股東損益 4 貸：少數(shù)股東損益 —結(jié)轉(zhuǎn) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 85 假設(shè) B公司 09年分配股利 10萬元 合并抵消 借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付利潤(rùn) 10 貸：投資收益 8 少數(shù)股東權(quán)益 2 借：應(yīng)收股利 8 貸：應(yīng)付股利 8 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 86 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —原借方差額余額的處理（根據(jù)專家工作組意見） 由于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估造成的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，如無法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在 原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷 ，計(jì)入 合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益 項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為 “ 其他非流動(dòng)資產(chǎn) ” 列示， 不確認(rèn)為商譽(yù) 。初始時(shí)在 合并抵消責(zé)任中心 將股權(quán)投資借方差額的余額調(diào)至長(zhǎng)期股權(quán)投資下 “ 新準(zhǔn)則調(diào)整至非流動(dòng)資產(chǎn) ” 明細(xì)，攤銷也在 合并抵消責(zé)任中心 進(jìn)行賬務(wù)處理，攤銷計(jì)入 中國(guó)準(zhǔn)則下 “ 投資收益 —長(zhǎng)期股權(quán)投資收益 —其它投資收益 ” 、 國(guó)際準(zhǔn)則下 “ 其它費(fèi)用凈額 ”列示。 長(zhǎng)期股權(quán)投資類業(yè)務(wù) 87 在建工程 核算各單位進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、改建、擴(kuò)建、改良工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 各單位購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，為了完整反映企業(yè)的勘探、開發(fā)及建設(shè)情況，也要通過本科目核算 。投資性房地產(chǎn)也要通過本科目。 根據(jù)國(guó)家及股份公司對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資的相關(guān)管理規(guī)定，在經(jīng)國(guó)家核準(zhǔn)（需經(jīng)國(guó)家核準(zhǔn)的項(xiàng)目）及股份公司批復(fù)正式立項(xiàng)建設(shè)前發(fā)生的預(yù)可研（項(xiàng)目建議書）、現(xiàn)場(chǎng)勘察、咨詢等，為 項(xiàng)目的前期費(fèi)用 ，發(fā)生時(shí) 暫時(shí)資本化 ，計(jì)入 在建工程 科目。 正式立項(xiàng) 建設(shè)后，該項(xiàng)前期費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)目的資本化支出。如果項(xiàng)目 未獲國(guó)家及股份公司批準(zhǔn) ，該項(xiàng)前期費(fèi)用上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部審核批復(fù)后轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用 。 超投資計(jì)劃或未完成投資計(jì)劃，均應(yīng)按 客觀性原則據(jù)實(shí)列支 。 固定資產(chǎn)類業(yè)務(wù) 88 在建工程 地區(qū)公司發(fā)包的基建工程，應(yīng)于 按合同規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款、備料款時(shí) ，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記 預(yù)付賬款 ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，按 工程實(shí)際進(jìn)度借記本科目 (煉油工程、化工工程等 )，貸記預(yù)付賬款。 新的增值稅條例由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，規(guī)定購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，減少了固定資產(chǎn)價(jià)值，節(jié)約投資，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。 固定資產(chǎn)類業(yè)務(wù) 89 在建工程 基建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 進(jìn)行 負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用 ， 計(jì)入工程成本 ，借記本科目 (煉油工程、化工工程等 )，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 庫(kù)存商品 ” 等科目； 獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的 ， 沖減工程成本 ，作相反會(huì)計(jì)分錄。 鋪底油氣 對(duì)于儲(chǔ)氣庫(kù)的鋪底氣應(yīng)予以資本化；對(duì)于新建長(zhǎng)輸氣管線的鋪底氣，金額達(dá)到一定重要性水平的應(yīng)予以資本化，計(jì)入管線成本；對(duì)于新建煉油裝置鋪底油作為當(dāng)期損耗處理。 固定資產(chǎn)類業(yè)務(wù) 90 工程物資 核算地區(qū)公司為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的專用材料、 尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備 的實(shí)際成本，以及基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。地區(qū)公司購(gòu)入 不需要安裝 的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在 “ 在建工程 ” 科目核算，不在本科目核算。 固定資產(chǎn)類業(yè)務(wù) 91 固定資產(chǎn) —購(gòu)