【導讀】本章的重點是固定資產(chǎn)入賬價值的確定，固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)清理。2．本章內(nèi)容新變化：本章內(nèi)容可能無變化。習；在固定資產(chǎn)清理部分，應與債務重組、非貨幣性交易結(jié)合起來復習。固定資產(chǎn)的歷史成本是指企業(yè)購建某項固定。資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。業(yè)人員服務費等作為入賬價值。購入時的賬務處理是：。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。務重組”章掌握；以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，在“非貨幣性交易”章掌握。年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。用年限5年，預計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復，引起固定資產(chǎn)減。減值準備，并增加已計提的固定資產(chǎn)累計折舊。

　　

【正文】 本企業(yè)有座樓房，原值 1000 萬元，已提折舊 100 萬元； 20xx 年 1 月 1日出售價格為 1100 萬元，已收存銀行。 按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300 萬元。假設不考慮相關稅費。 這一售后回購行為的實質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款 1100 萬元；兩年后連本帶息歸還 1300 萬元，其中本金 1100 萬元，利息 200 萬元。 20xx 年 1 月 1日出售時： 借：累計折舊 100 固定資產(chǎn)清理 900 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：銀行存款 1100 貸：固定資產(chǎn)清理 900 待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)差價 200 20xx 年 12 月 31 日，計提利息： 借：財務費用 100 （（ 1300— 1100） /2） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100 20xx 年 12月 31日，計提利息： 借：財務費用 100 （（ 1300— 1100） /2） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100 20xx 年 1月 1日重新購回時： 借：固定資產(chǎn) 900 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 400 貸：銀行存款 1300 （ 7）售后租回，實質(zhì)上也是一種融資行為，不確認收入： ①如果售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分攤，調(diào)整折舊費用； ②如果售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也計入“遞延收益”科目，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤，調(diào)整租金費用； （ 8）房地產(chǎn)銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認收入（ 4個條件）。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合 同，按建造合同的處理原則處理。 （ 9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入（ 4個條件），回收的商品作為購進商品處理。 （ 10）銷售時如有現(xiàn)金折扣，應采用總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計入財務費用。 （ 11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。 （ 12）銷售退回的處理分兩種情況： ①資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回，按日后事項處理，沖減報告年度的銷售收入，以及相關的成本、稅金； ②非日后期間 的退回，應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本、稅金。 【考點三】勞務收入的核算（掌握） 1．勞務收入確認 （ 1）同一年度內(nèi)完成的勞務，按完成合同法確認收入； （ 2）如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。在完工百分比下，勞務的完成程度可以采用以下方法確定：①已完工的測量。②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務的比例。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 （ 3）如果結(jié)果不能可靠計量，按可收回的成本確認收入，不確認利潤；同時結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā) 生的勞務成本。 2．勞務收入確認中應注意的問題 （ 1）安裝費收入：如果是與商品銷售分開，則按完工百分比法確認收入；不能分開，與商品同時確認收入。 （ 2）廣告費收入：宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認收入。 （ 3）入場費收入：在活動發(fā)生時確認收入。 （ 4）會員費收入：如果所收費用只取得會籍，則確認收入；如果還提供其他服務，則分期確認收入。 （ 5）特許權費收入：一般在提供服務時確認收入。 （ 6）訂制軟件收入：按完工百分比法確認收入。 （ 7）定 期收費：在合同約定的收款日期確認收入。 （ 8）果嶺券收入：在提供服務時確認收入。 （ 9）包括在商品售價內(nèi)的服務費：可區(qū)分服務費時，應在 提供服務時確認收入。 【考點四】讓渡資產(chǎn)使用權收入的核算（了解） 利息收入（金融企業(yè)）和使用費收入，在符合下列 2個條件時確認收入： 1．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 2．收入的金額能夠可靠計量。 【考點五】建造合同收入的核算（掌握） 1．同一年度完成 在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。 2．跨期完成 （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估 計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。 （ 2）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。 [例 1]甲公司于 20xx年 7月 1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入 500萬元，合同總成本 400萬元，工期 1年半，預計在 20xx年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 （ 1） 20xx年 ① 20xx年發(fā)生工程施工成本 120萬元，其中工資 20萬元，用銀行存款支付其他費用 100萬元： 借：工程施工 —— 辦公樓 120 貸：應付工資 20 銀行存款 100 ② 20xx年末，按照工程進度，應收工程款 130萬元，實際收到 115萬元： 借：銀行存款 115 應收賬款 15 貸：工程結(jié)算 130 ③ 20xx年末，按照完工程度確認收入 借：主營業(yè)務成本 120 工程施工 —— 毛利 30 貸：主營業(yè)務收入（ 500*30%） 150 （注：完工進度 =累計發(fā)生的合同成本 /合同預計總成本 =120/400=30% 當期合同收入 =合同總收入 *完工進度 — 以前年度累計已確認的收入 =500*30%— 0=150（萬元） 當期合同毛利 =（合同總收入 — 合同預計總成本） *完工進度 — 以前年度累計已確認的毛利 =（ 500— 400） *30%— 0=30（萬元） 當期合同費用 =當期合同收入 — 當期合同毛利 — 以前年度預計損失準備 =150— 30— 0=120（萬元） ） （ 2） 20xx年 ① 20xx年發(fā)生工程施工成本 280萬元，其中工資 80萬元，用銀行存款支付其他費用 200萬元： 借：工程施工 —— 辦公樓 280 貸：應付工資 80 銀行存款 200 ② 20xx年末，按照工程進度，應收工程款 370萬元，實際收到 380萬元： 借：銀行存款 380 貸：工程結(jié)算 370 應收賬款 10 （注：應收工程款 500萬元，實際收到 495萬元，應收余額 5萬元） ③ 20xx年末，按照完工程度確認收入 借：主營業(yè)務成本 280 工程施工 —— 毛利 70 貸：主營業(yè)務收入 350 （注：完工進度 =累計發(fā)生的合同成本 /合同預計總成本 =400/400=100% 當期合同收入 =合同總收入 *完工進度 — 以前年度累計已確認的收入 =500*100%— 150=350（萬元） 當期合同毛利 =（合同總收入 — 合同預計總成本） *完工進度 — 以前年度累計已確認的毛利 =（ 500— 400） *100%— 30=70（萬元） 當期合同費用 =當期合同收入 — 當期合同毛利 — 以前年度預計損失準備 =350— 70— 0=280（萬元） ） ④工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額 借：工程結(jié)算 500 貸：工程施工 —— 辦 公樓 400 —— 毛利 100 [例 2]甲公司于 20xx年 7月 1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入 500萬元，合同預計總成本 400萬元，工期 1年半，預計在 20xx年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 （ 1） 20xx年 ① 20xx年發(fā)生工程施工成本 156萬元，其中工資 40萬元，用銀行存款支付其他費用 116萬元： 借：工程施工 —— 辦公樓 156 貸：應付工資 40 銀行存款 116 ② 20xx年末，按照工程進度，應收工程款 130萬 元，實際收到 115萬元： 借：銀行存款 115 應收賬款 15 貸：工程結(jié)算 130 ③ 20xx年末，按照完工程度確認收入 20xx年末由于物價大幅上漲，預計合同總成本為 520萬元，合同總收入仍為 500萬元，預計工程損失 20萬元。 借：主營業(yè)務成本 156 貸：主營業(yè)務收入（ 500*30%） 150 工程施工 —— 毛利 6 （注：完工進度 =累計發(fā)生的合同成本 /合同預計總成本 =156/520=30% 當期合同收入 =合同總收入 *完工進度 — 以前年 度累計已確認的收入 =500*30%— 0=150（萬元） 當期合同毛利 =（合同總收入 — 合同預計總成本） *完工進度 — 以前年度累計已確認的毛利 =（ 500— 520） *30%— 0=6（萬元） 當期合同費用 =當期合同收入 — 當期合同毛利 — 以前年度預計損失準備 =150— （ 6） — 0=156（萬元） ） ④本期預計合同損失 =預計總損失 20萬元 — 已計入成本的損失 6=14萬元，應計提存貨跌價準備： 借：管理費用 14 貸：存貨跌價準備 14 （ 2） 20xx年 ① 20xx年發(fā)生工程施工成本 364萬元，其中工資 64萬元，用銀行存款支付其他費用 300萬元： 借：工程施工 —— 辦公樓 364 貸：應付工資 64 銀行存款 300 ② 20xx年末，按照工程進度，應收工程款 370萬元，實際收到 380萬元： 借：銀行存款 380 貸：工程結(jié)算 370 應收賬款 10 （注：應收工程款 500萬元，實際收到 495萬元，應收余額 5萬元） ③ 20xx年末，按照完工程度確認收入 借：主營業(yè)務成本 350 存貨跌價準備 14 貸：主營業(yè)務收入 350 工程施工 —— 毛利 14 （注：完工進度 =累計發(fā)生的合同成本 /合同預計總成本 =520/520=100% 當期合同收入 =合同總收入 *完工進度 — 以前年度累計已確認的收入 =500*100%— 150=350（萬元） 當期合同毛利 =（合同總收入 — 合同預計總成本） *完工進度 — 以前年度累計已確認的毛利 =（ 500— 520） *100%— （ 6） =14（萬元） 當期合同費用 =當期合同收入 — 當期合同毛利 — 以前年度預計損失準備 =350— （ 14） — 14=350（萬元） ） ④工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額 借：工程結(jié)算 500 工程施工 —— 毛利 20 貸：工程施工 —— 辦公樓 520 【考點六】期間費用的核算（掌握） 1．管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉(zhuǎn) 讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準備、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。 2．營業(yè)費用 營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。 3．財務費用 財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出(減利息收 入 )、匯兌凈損失 (減匯兌收益 )、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。 【考點七】利潤的核算（掌握） 1．利潤形成 （ 1）利潤由營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤得來；營業(yè)利潤又分為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。 （ 2）非營業(yè)利潤包括投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。 營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。營業(yè)外收入