【導(dǎo)讀】簡單是終極的復(fù)雜。營改增趨勢(shì)下的營業(yè)稅征稅范圍。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)。讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行。幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。物業(yè)管理，按月向公司收取物業(yè)費(fèi)。A公司的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，屬于營業(yè)稅納。承租、承包、掛靠等納稅人的確定。承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；任，羅某定期向建筑公司上繳管理費(fèi)。朱某于2×11年開始掛靠一銷售公司從事代。銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，人民法院強(qiáng)制執(zhí)行財(cái)產(chǎn)營業(yè)稅納稅人。人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)屬司法活動(dòng)，不。人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。法優(yōu)先從該收入中征收稅款。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技。月1日起，改征增值稅。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇。勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。公司取得的境外旅游費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。

　　

【正文】 （國稅函 [1998]554號(hào)） “購房回租”等經(jīng)營活動(dòng) ? 房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”等形式，進(jìn)行促銷經(jīng)營活動(dòng) (即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購回 )，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經(jīng)營活動(dòng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函 [1999]144號(hào)） 代銷商品房業(yè)務(wù) ? 新疆廣匯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲方）將自行開發(fā)的商品房委托新疆廣廈地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司（以下簡稱乙方）銷售，雙方以代銷基價(jià)作為結(jié)算價(jià)格，甲方向乙方開具銷售商品房發(fā)票；乙方將商品房銷售給購房者并按實(shí)際銷售價(jià)格開具發(fā)票，同時(shí)為業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)證；這種行為是商品房銷售而不是委托代銷。 因此，對(duì)甲方取得的收入應(yīng)接“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)是雙方按照協(xié)議約定的代銷基價(jià)實(shí)際結(jié)算的收入；對(duì)乙方也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)是商品房實(shí)際銷售價(jià)減除代銷基價(jià)后的余額。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于代銷商品房業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅發(fā)〔 2020〕917號(hào)） 二、適用稅率 ? 對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按 3%的稅率征收營業(yè)稅 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長 農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 101號(hào)，至 2020年 12月 31日） ? 自 2020年 11月 1日至 2020年 12月 31日，對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的河北、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣東、廣西、重慶、四川、云南、陜西、甘肅 19個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入減按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 ? 農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2020]4號(hào)）規(guī)定免征營業(yè)稅的農(nóng)戶小額貸款。 ? 農(nóng)戶，是指長期（指一年及一年以上，下同）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）范圍內(nèi)或者城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)（以下統(tǒng)稱農(nóng)村）的住戶，包括戶口不在農(nóng)村而長期在農(nóng)村居住的住戶、國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。農(nóng)戶以戶為單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。但位于農(nóng)村的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、學(xué)校、國有企業(yè)和事業(yè)單位的集體戶，或者有農(nóng)村戶口但舉家長期外出謀生的住戶，無論是否保留承包耕地，均不屬于農(nóng)戶。 ? 農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊(cè)在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。 ? 中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的縣域支行，應(yīng)當(dāng)按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 540號(hào)）第九條及其他相關(guān)規(guī)定，單獨(dú)核算享受營業(yè)稅減稅政策的貸款利息收入；未單獨(dú)核算的，不得享受本通知第一條規(guī)定的營業(yè)稅政策。 ? 摘自 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)事業(yè)部涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 5號(hào)） 娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率 ? 經(jīng)請(qǐng)示湖南省人民政府同意，從 2020年 1月1日起，全省娛樂業(yè)中的歌廳、舞廳、酒吧、卡拉 OK廳、高爾夫球（高爾夫練習(xí)場除外）營業(yè)稅的適用稅率暫按 10%執(zhí)行，其余娛樂業(yè)征稅項(xiàng)目的適用稅率暫為 5%。 ? 摘自《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于確定我省娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》（湘地稅發(fā)[2020]29號(hào)） ? 對(duì)臺(tái)球、保齡球減按 5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)減臺(tái)球保齡球營業(yè)稅稅率的通知》（財(cái)稅【 2020】97號(hào)） ? 高速公路車輛通行費(fèi)營業(yè)稅稅率 ? 自 2020年 6月 1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 ? 摘自《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知 》（ 財(cái)稅 [[2020]77號(hào)） ? 個(gè)人出租住房稅率 ? 對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在 3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按 4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅 [2020]24號(hào)） 兼有不同稅目 的處理 ? 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第三條規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 營業(yè)額的計(jì)算 ? 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 ? 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ? 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) ? 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù) ? 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 【例】 ? A公司是一家工程設(shè)計(jì)企業(yè) ,2月份共取得工程設(shè)計(jì)費(fèi) 50萬元 , 圖紙費(fèi) 30萬元 ,變更設(shè)計(jì)補(bǔ)助 20萬元 , 加班費(fèi) 10萬元。提前完成設(shè)計(jì)，委托方獎(jiǎng)勵(lì) 10萬元。 【分析】 A公司 2月份的營業(yè)額為 120萬元（ 50+30+20+10+10=120） 營業(yè)退款的處理 ? 納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 ? 營業(yè)折扣的處理 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除 ? 電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 16號(hào)） （一）建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額的確定 ? 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 【例】 ? A建筑公司 2 13年 5月從事一項(xiàng)建筑業(yè)務(wù)，共取得建筑勞務(wù)費(fèi) 1100萬元，材料加價(jià)費(fèi)300萬元。工程物資和動(dòng)力全部由建設(shè)單位提供，其中原材料 1600萬元，設(shè)備 2300萬元，動(dòng)力費(fèi)用 200萬元。 【分析】 ? A公司 2 13年 5月建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額為3200萬元（ 1100+300+1600+200=3200） 清包工形式提供裝飾勞務(wù) ? 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入 (不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 )確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。 ? 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 ? 摘自《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式 提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅 [2020]114號(hào)） 【例】 ? A公司是一家裝飾企業(yè) ,2 14年 1月份共取得兩筆裝飾業(yè)務(wù)收入各 100萬元，均為清包工收入。其中一筆業(yè)務(wù)主要原材料和設(shè)備由 A公司負(fù)責(zé)采購，價(jià)款 200萬元。另一筆業(yè)務(wù)主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購。 【分析】 ? A公司 2 14年 1月份的營業(yè)額為 400萬元（ 100 2+200=400） ? 以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅。營業(yè)額按以下方式確定： ? 項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)作為計(jì)稅營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，施工環(huán)節(jié)不再征收營業(yè)稅。（回購價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入） ? 建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包額或分包價(jià)款后的余額作為計(jì)稅營業(yè)額 ,施工企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額為工程承包額或取得的分包價(jià)款。 ? 摘自《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于 BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告 2020年第 6號(hào)） （二）娛樂業(yè)的營業(yè)額 ? 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 【例】 ? A娛樂城 2 13年 11月共取得各項(xiàng)收入明細(xì)包括：包廂費(fèi) 100萬元、點(diǎn)歌費(fèi) 50萬元、煙酒飲料茶水費(fèi) 200萬元，鮮花小吃等收費(fèi)100萬元。 【分析】 ? A公司 2 13年 11月的營業(yè)額為 450萬元（ 100+50+200+100=450） （三）差額計(jì)稅 ? 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額 【例】 ? A旅行社 2 12年 3月份取得團(tuán)費(fèi)收入 100萬元，支付住宿費(fèi) 10萬元， 餐費(fèi) 10萬元， 交通費(fèi) 30萬元 ，門票費(fèi) 15 萬元 , 地接團(tuán)費(fèi)20萬元 ,導(dǎo)游費(fèi)、服裝費(fèi)等 5萬元。 【分析】 ? A旅行社 3月份的營業(yè)額為 15萬元（ 1001010301520=15） ? 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額 【例】 ? A建筑公司 2 13年將總承包的建筑安裝業(yè)務(wù)分包給 B建筑公司和自然人蔡某。總結(jié)算價(jià)款為 2020萬元 ,其中支付給 B建筑公司分包工程款 600萬元 ,支付給蔡某分包工程款400萬元。 【分析】 ? A建筑公司該項(xiàng)建筑安裝業(yè)務(wù)的營業(yè)額為1400萬元（ 2020600=1400） ? 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額 ? 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人（不包括個(gè)人）從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。 ? 金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定 。 ? 金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅 ? 稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。 ? 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 ? 摘自 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 16號(hào)） ? 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法 的通知》（國稅發(fā) [2020]9號(hào)） ? 自 2020年 12月 1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，