【導(dǎo)讀】第1頁共27頁 莃蚈螂膄膅蚄螂芇蒁薀螁羆芄蒆螀聿葿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁蕆薇袇羃芀蒃袆肅蒆荿袆羋艿螇裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁羈羄膈蝕羀肆莃薆羀腿膆蒂罿袈莂蒈羈肀芅螆羇膃蒀螞羆芅芃薈羅羅蒈蒄薂肇芁莀蟻腿蕆蠆蝕衿艿薅蠆肁蒅薁蚈膄莈蕆蚈芆膁螆蚇羆莆蟻蚆肈腿薇蚅膀莄蒃螄袀膇荿螃莃蚈螂膄膅蚄螂芇蒁薀螁羆芄蒆螀聿葿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁蕆薇袇羃芀蒃袆肅蒆荿袆羋艿螇裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁羈羄膈蝕羀肆莃薆羀腿膆蒂罿袈莂蒈羈肀芅螆羇膃蒀螞羆芅芃薈羅羅蒈蒄薂肇芁莀蟻腿蕆蠆蝕衿艿薅蠆肁蒅薁蚈膄莈蕆蚈芆膁螆蚇羆莆蟻蚆肈腿薇蚅膀莄蒃螄袀膇荿螃莃蚈螂膄膅蚄螂芇蒁薀螁羆芄蒆螀聿葿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁蕆薇袇羃芀蒃袆肅蒆荿袆羋艿螇裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁羈羄膈蝕羀肆莃薆羀腿膆蒂罿袈莂蒈羈肀芅螆羇膃蒀螞羆芅芃薈羅羅蒈蒄薂肇芁莀蟻腿蕆蠆蝕衿艿薅蠆肁蒅薁蚈膄莈蕆蚈芆膁螆蚇羆莆蟻蚆肈腿薇蚅膀莄蒃螄袀膇荿螃莃蚈螂膄膅蚄螂芇蒁薀

　　

【正文】 有的是由有關(guān)的會計學(xué)會、會計電算化協(xié)會等組織代為管理。 35．會計工作權(quán)限設(shè)置原則，企業(yè)會計信息化權(quán)限設(shè)置設(shè)計要求，我國企業(yè)會計信息化與原來手工化下權(quán)限設(shè)置設(shè)計要求的差別之處？ 提示： 請結(jié)合第十章第三節(jié)內(nèi)容和實踐工作經(jīng)驗思考總結(jié)。 ＊ 【參考答案】教材 P255259 劃出的重點 二、制度設(shè)計題 1．《中華人民共 和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公 告（第二十一號）》披露：（ 1）貴州益佰制藥股份有限公司 2020 年度無依據(jù)預(yù)提產(chǎn)品檢測費 8481 萬元。（ 2）甕福（集團(tuán)）有限責(zé)任公司下屬甕福達(dá)州化工有限責(zé)任公司 2020 年至 2020 年使用 31 張?zhí)摷侔l(fā)票列支裝修材料費用等支出 173 萬元。（ 3）南京江寧經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)總公司 2020 年度實際投資建造并擁有產(chǎn)權(quán)的辦公樓 億元未納入會計賬簿核算。（ 4）安徽輝隆集團(tuán)皖淮農(nóng)資有限責(zé)任公司 2020 年度銷售貨物時發(fā)生的租賃費、運費、裝卸費均為白條收據(jù)，并通過向客戶開具紅字發(fā)票的形式直接沖減 主營業(yè)務(wù)收入 435 萬元。（ 5）福建中能電氣股份有限公司 2020 年度購進(jìn)并已領(lǐng)用的財會 542 萬元未取得原始發(fā)票，漏繳企業(yè)所得稅 81 萬元。（ 6）廈門安妮股份有限公司及下屬廈門安妮企業(yè)股份有限公司 2020 年度獎公司資金 4147 萬元存入員工個人賬戶。（ 7）青島雙星股份有限公司下屬雙星輪胎銷售有限公司 2020 年度由產(chǎn)品質(zhì)量問題給予客戶 980 萬元折讓，未按規(guī)定開具增值稅紅字專用發(fā)票。（ 8）河南天方藥業(yè)股份有限公司 2020 年度在無發(fā)票的情況下，劣質(zhì)銷售服務(wù)費 2978 萬元。（ 9）湖南 天潤化工發(fā)展有限公司 2020 年至 2020 年度原材料入庫、領(lǐng)用及產(chǎn)成品入庫、銷售環(huán)節(jié)原始憑證大量缺失，包裝物、原材料、產(chǎn)成品帳實嚴(yán)重不符。（ 10）青海西部水電有限公司 2020 年度存在購入鋼材的發(fā)票開具單位和應(yīng)付賬款掛賬單位不一致等會計違規(guī)問題。（ 11）四川大學(xué)后勤集團(tuán)下屬成第 14 頁 共 27 頁 都科技大學(xué)汽車修理廠等 5 家單位 2020 年度違規(guī)設(shè)置兩套賬簿，下屬學(xué)生宿舍，公寓，物業(yè)管理服務(wù)中心等 4 家單位違規(guī)設(shè)置預(yù)算內(nèi)帳套。 要求： （ 1）試歸納上述公司在日常會計核算中存在的不足。（ 2）分析手工會計下強化會計基 礎(chǔ)工資的核心內(nèi)容。（ 3）回答原始憑證會計制度設(shè)計最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險。（ 4）回答幾張憑證會計支付設(shè)計最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險。（ 5）回答企業(yè)設(shè)置兩套或兩套以上會計賬簿的最大危險。（ 6）總結(jié)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17 號— 內(nèi)部信息傳遞》與會計信息化在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作上各自的特定作用。 提示： 從內(nèi)部控制、會計報表信息質(zhì)量等方面歸納總結(jié)，并結(jié)合自己的工作實踐進(jìn)行理解闡述。 ＊ （ 1）未嚴(yán)格遵守《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的規(guī)定。 ＊ （ 2）會計基礎(chǔ)工作主要包括：會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部 會計管理制度及其基本要求和管理要求等等。在會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面尤其要注意不相容崗位的分離及印章的管理。會計核算方面要注意原始憑證的真實、完整、及時傳遞。 ＊ （ 3）在原始憑證設(shè)計過程中，還應(yīng)注意遵循下列要求，第一：要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，兼顧統(tǒng)計部門、業(yè)務(wù)部門以及其他有關(guān)部門對業(yè)務(wù)管理的具體要求；第二：要適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人員分工情況，貫徹內(nèi)部控制制度，加強各業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任意識，防止錯誤及舞弊行為；第三：要保證會計憑證簡便易行，促使會計信息及時、高效傳遞； 第四：要正確處理好借 鑒與改進(jìn)的關(guān)系，尤其對于有統(tǒng)一規(guī)范格式的原始憑證，如非必要應(yīng)盡量采用，以簡化設(shè)計工作，保證會計實務(wù)規(guī)范統(tǒng)一。 ＊ （ 4）設(shè)計記賬憑證時，應(yīng)考慮下列要求：第一。要保證記賬憑證能在記賬工作中起到分錄指示作用，有關(guān)的借貸雙方科目欄次應(yīng)清晰醒目 ,簡單明了；第二。應(yīng)反映填制、審核、主管等不同崗位人員的簽章，以便減少錯弊，加強內(nèi)部牽制，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計工作的合法合規(guī)性；第三。記賬憑證必須附有原始憑證，作為書面依據(jù)，記賬憑證中應(yīng)有標(biāo)明所附原始憑證數(shù)量、概況的節(jié)目，以便查閱、核對；第四。記賬憑證的設(shè)計應(yīng)貫徹《會計法 》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，一律采用借貸復(fù)式記賬法，以便規(guī)范企業(yè)的會計行為；第五。記賬憑證的基本格式已經(jīng)約定俗成，除非十分必要，企業(yè)可盡量采用國家有關(guān)部門統(tǒng)一印制的記賬憑證，以簡化設(shè)計工作，節(jié)約人力物力。 ＊ （ 5）兩套賬的危害巨大： 《會計法》中的，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料 ,不得提供虛假的財務(wù)會計報告，的規(guī)定 ,企業(yè)向外界提供不真實外帳 ,造成決策失誤。 ，偷稅案件頻繁發(fā)生。 ，滋生腐敗現(xiàn)象。 、財力以及物 力，導(dǎo)致社會資源嚴(yán)重浪費。 ，且浪費較多的審計成本。 ＊ （ 6）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17 號 —— 內(nèi)部信息傳遞》，突出強調(diào)了內(nèi)部報告的形成、使用和評估，提出了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險以及相應(yīng)的管控措施。該指引提出，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險： 、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行。、不及時，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實。 業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力。 “會計信息 化”是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信為主的 信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。會計信息化是信息社會的產(chǎn)物，是未來會計的發(fā)展方向。 2．《中國會計報》與中國會計 視野網(wǎng)聯(lián)合發(fā)起了關(guān)于小企業(yè)會計人員生存狀況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)接受采訪的近 50 位小企業(yè)會計人員中超過半數(shù)都有身兼數(shù)職的經(jīng)歷，除了會計，“兼職”最多的崗位是文員和后勤。比如一家銷售時尚飾品公司的會計坦言，“在我們公司，結(jié)算崗位的員工交會計，看管倉庫的員工也叫 會計。作為會計，出納的事我做過，送貨收錢的事我也做過。”深圳某公司女會計同時還為女老板“幫她在網(wǎng)上購物，替她訂制一些禮品送人，幫她交水電費?！北本┠硶嬚J(rèn)為小企業(yè)多是家族式管理，會計人首先要處理好老板和其他親戚之間的關(guān)系，另外要防范做假賬風(fēng)險，應(yīng)在堅持原則前提下做些合理避稅，但不能一味依老板意愿行事。這就是所謂的小企業(yè)會計提供的“保姆說”服務(wù)。 第 15 頁 共 27 頁 要求：（ 1）試分析相對于大企業(yè)而言小企業(yè)的會計崗位設(shè)置的特點：（ 2）相對于大企業(yè)而言，小企業(yè)會強調(diào)建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度嗎？（ 3）小企業(yè)沒有相對完整的內(nèi)部控制制度 ，因此可能就存在一些不規(guī)范的做法？為了規(guī)避這種情況的出現(xiàn)，你有怎樣的建議嗎？（ 4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，財會【 2020】 17 號，已正式發(fā)布并自 2020 年 1 月 1 號起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。你認(rèn)為小企業(yè)現(xiàn)在就有必要按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立賬簿體系與內(nèi)部會計核算制度嗎？闡述你的理由？（ 5）闡述你對小企業(yè)會計制度設(shè)計的一些想法。 提示： ＊ （ 1）大企業(yè)會計人員多，基本上是一崗一人或者一崗多人，而小企業(yè)由于規(guī)模小并且賬目簡單，通常是一人多崗，實踐中小企業(yè)老板認(rèn)為一切有關(guān)數(shù)字的工作的應(yīng)該交給會計去 做。結(jié)合 2020 年 10 月 26 日頒布的《關(guān)于貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和自己的工作實踐闡述。 ＊ 【參考答案】 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，財會〔 2020〕 17 號，已正式發(fā)布，自 2020 年 1 月 1 日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。深刻領(lǐng)會發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要意義 ，小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是貫徹落實《中華人民共和國 中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，國發(fā)〔 2020〕 36 號，等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展，有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。 3．在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產(chǎn)多年，在蘇州有只要生產(chǎn)車間和相應(yīng)的管理 部門，為開拓市場擴大銷售，公司 2020 年開始在上海設(shè)有銷售部。 要求 ：如果你是該公司的會計制度設(shè)計者，你如何總體設(shè)計公司會計制度呢？會計組織機構(gòu)設(shè)置的形式有哪些？ 如何選擇？會計工作崗位職責(zé)與人員配備需要注意哪些方面呢？ 提示： ＊ （ 1） 企業(yè)會計制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度的可設(shè)計性。當(dāng)然在設(shè)計企業(yè)會計制度時，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計制度設(shè)計就是將規(guī)范企業(yè)會計活動的各項內(nèi)容有機地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設(shè)計也包括上述兩個部分，一是遵循法律、 法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計相關(guān)會計制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。 （ 2）企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因為企業(yè)會計工作的核心就是真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，會計組織機構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會計組織機構(gòu)、大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)、集團(tuán)企業(yè)會計組織機構(gòu)與內(nèi)部核算制會計組織機構(gòu)四類形式。 （ 3）該公司的會計組織機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會計組織機構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較為 成熟會計組織機構(gòu)設(shè)置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會計信息化制度設(shè)計，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會計機構(gòu)與人員 （ 4）會計工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。是每個會計崗位及相應(yīng)會計人員的一種會計工作責(zé)任制度?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對會計工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工第 16 頁 共 27 頁 作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要確定。 （ 5）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第 28 條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自 動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。 （ 6）在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；二是會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃的進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬 不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 會計法第三十六