【導讀】深圳聚成企業(yè)管理顧問有限公司

　　

【正文】 可供出售金融資產(chǎn) 44 1511 長期股權(quán)投資 45 1512 長期股權(quán)投資減值準備 46 1521 投資性房地產(chǎn) 47 1531 長期應收款 48 1532 未實現(xiàn)融資收益 50 1601 固定資產(chǎn) 51 1602 累計折舊 52 1603 固定資產(chǎn)減值準備 53 1604 在建工程 54 1605 工程物資 55 1606 固定資產(chǎn)清理 62 1701 無形資產(chǎn) 63 1702 累計攤銷 64 1703 無形資產(chǎn)減值準備 65 1711 商譽 66 1801 長期待攤費用 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 69 1901 待處理財產(chǎn)損溢 13 二、負債類 70 2020 短期借款 77 2101 交易性金融負債 79 2201 應付票據(jù) 80 2202 應付賬款 81 2203 預收賬款 82 2211 應付職工薪酬 83 2221 應交稅費 84 2231 應付 利息 85 2232 應付 股利 86 2241 其他應付款 93 2401 遞延收益 94 2501 長期借款 95 2502 應付債券 100 2701 長期應付款 101 2702 未確認融資費用 102 2711 專項應付款 103 2801 預計負債 104 2901 遞延所得稅負債 三、共同類 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期項目 四、所有者權(quán)益類 110 4001 實收資本 111 4002 資本公積 112 4101 盈余公積 114 4103 本年利潤 115 4104 利潤分配 五、 成本類 117 5001 生產(chǎn)成本 118 5101 制造費用 119 5201 勞務成本 120 5301 研發(fā)支出 六、損益類 124 6001 主營業(yè)務收入 129 6051 其他業(yè)務收入 131 6101 公允價值變動損益 132 6111 投資收益 136 6301 營業(yè)外收入 137 6401 主營業(yè)務成本 14 138 6402 其他業(yè)務 成本 139 6403 營業(yè)稅金及附加 149 6601 銷售費用 150 6602 管理費用 151 6603 財務費用 153 6701 資產(chǎn)減值損失 154 6711 營業(yè)外支出 155 6801 所得稅 費用 156 6901 以前年度損益調(diào)整 15 第二節(jié) 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類科目 1001 庫存 現(xiàn)金 一、本科目核算 公司及所屬子公司 的庫存現(xiàn)金。 公司及所屬子公司 內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置 “ 備用金 ” 科目核算。 二、 公司及所屬子公司 應當 分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余 額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 三、 公司及所屬子公司 收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映 公司及所屬子公司 持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算 公司及所屬子公司 存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在 “ 其他貨幣資金 ” 科目核算。 二、 公司及所屬子公司 應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等， 分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” ，由出納人員 根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額。 “ 銀行存款日記賬 ” 應定期與 “ 銀行對賬單 ” 核對，至少每月核對一次。月末， 公司及所屬子公司 銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制 “ 銀行存款余額調(diào) 節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)相符。 三、 公司及所屬子公司 將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” 等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記 “ 現(xiàn)金 ” 等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、 公司及所屬子公司 應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能 收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù) 公司及所屬子公司 管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映 公司及所屬子公司 存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 1015 其他貨幣資金 16 一、本科目核算 公司及所屬子公司 的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“ 外埠存款 ” 、 “ 銀行匯票 ” 、 “ 銀行本票 ” 、 “ 信用卡 ” 、 “ 信用 證保證金 ” 、 “ 存出投資款 ” 等進行明細核算。 三、 公司及所屬子公司 增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司及所屬子公司 持有的其他貨幣資金。 1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算 公司及所屬子公司 持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。 二、本科目應當按照交易 性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 以 “ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ”進行明細核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理 （一） 公司及所屬子公司 取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記 “ 投資收益 ” 科目，按實際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目（公允價值變動）。 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 本科目（成本）。 （三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資 17 收益 ” 科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司及所屬子公司 交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 1121 應收票據(jù) 一、本科目核算 公司及所屬子公司 因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票 。 二、 公司及所屬子公司 應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 三、應收票據(jù)的主要賬務處理 （一） 公司及所屬子公司 因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 等科目 。 （二） 公司及所屬子公司 持未到期的應收票 據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “ 財務費用 ” 等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）或 “ 短期借款 ” 科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的）。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的 公司及所屬子公司 收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。申請貼現(xiàn) 公司及所屬子公司 的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾 期貸款處理，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記本科目。 （三） 公司及所屬子公司 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記 “ 物資采購 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目， 按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ” 科目， 按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒 絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記本科目。 四、 公司及所屬子公司 應當設(shè)置 “ 應收票據(jù)備查簿 ” ， 由出納 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映 公司及所屬子公司 持有的商業(yè)匯票的票面金額。 18 1122 應收賬款 一、本科目核算 公司及所屬子公司 因銷售商品、產(chǎn)品、提 供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在 “ 長期應收款 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照債務人進行明細核算。 三、 公司及所屬子公司 發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 等科目， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ” 科目。 收回應收賬款時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記 “ 銀行存 款 ” 等科目。收回代墊費用時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 四、 公司及所屬子公司 與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理 （一） 公司及所屬子公司 收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“ 壞賬準備 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ”科目。 收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權(quán)已計提 的壞賬準備，借記 “ 壞賬準備 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。 以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。 （二） 公司及所屬子公司 接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等科目，按可抵扣的增值稅額， 借記 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ” 科目， 按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ”等科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資， 公司及所屬子公司 應按應享有股份的公允價值，借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 19 （四）以修改其他債務條件進行清償?shù)模?公司及所屬子公司 應按修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 五、本科目期末借方余額，反映 公司及所屬子公司 尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映 公司及所屬子公司 預收的賬款 。 1123 預付賬款 一、本科目核算 公司及所屬子公司 按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 預付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預付的款項直接記入 “ 應付賬款 ” 科目的借方。 二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。 三、預付賬款的主要賬務處理 （一） 公司及所屬子公司 因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記 “ 物資采購 ” 或 “ 原材料 ” 、“ 庫存商品 ” 等科目，按可抵扣