企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法-資料下載頁
2025-04-12 11:46本頁面
【正文】 30309停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)10臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用11各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用0707012資產(chǎn)處置支出060060013其他搬遷支出14搬遷支出合計(jì)（8+9+10+11+12+13）0700700搬遷所得（或損失）15搬遷所得（或損失）（714）0300300附表三第19行遞延收益16遞延收益轉(zhuǎn)入的營(yíng)業(yè)外收入重置資產(chǎn)17搬遷重置資產(chǎn)支出200注：此為按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例登記的臺(tái)帳第四部分 新老政策變化對(duì)比表序號(hào)類別項(xiàng)目原政策（國稅函[2009]118號(hào)）新政策（2012年第40號(hào)稅務(wù)總局公告）比較1范圍因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因企業(yè)需要進(jìn)行的搬遷因社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的搬遷，具體有六類政策性搬遷的范圍更明確2搬遷收入搬遷補(bǔ)償收入從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入老政策強(qiáng)調(diào)從政府取得搬遷補(bǔ)償收入；新政策不限從政府取得；新政明確處置存貨不屬于搬遷中的處置收入處置收入處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入，搬遷處置存貨而取得的收入，按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理，不作為企業(yè)搬遷收入3收入的形式貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入更細(xì)化4搬遷支出根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)搬遷費(fèi)用支出，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用；資產(chǎn)處置支出，包括企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出新政策不再區(qū)分是否重置而適用不同所得稅處理；購置資產(chǎn)支出不能在搬遷收入中扣除是新政策最大的變化點(diǎn)； 安置職工支出其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良支出購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除技術(shù)改造支出沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用5搬遷資產(chǎn)購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。新政對(duì)搬遷后的每類固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、折舊等規(guī)定更細(xì)化，便于基層操作；大修理的費(fèi)用資本化。其標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)實(shí)施條例第69條規(guī)定，即同時(shí)符合兩個(gè)條件，一是大修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，二是延長(zhǎng)使用年限2年以上。簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)重新投入使用的，就其凈值按尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷大修理后才能重新使用的，就凈值加上大修理支出，按尚可使用年限計(jì)提折舊或攤銷被征用的土地，采取土地置換的，按被征用土地的凈值加上換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，按規(guī)定年限攤銷6搬遷所得確認(rèn)所得時(shí)間取得的搬遷收入或處置收入先暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定處理。完成搬遷年度，對(duì)其所得進(jìn)行匯總清算?；疽恢?，總的宗旨是通過所得稅政策扶持政策性搬遷，給予最長(zhǎng)五年的納稅遞延期 搬遷損失在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除，或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。新增內(nèi)容，便于企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果搬遷完成年度確認(rèn)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)下列情形之一的，為完成搬遷年度：從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。略有差異政更體現(xiàn)了實(shí)事求是原則，從搬遷開始起算最長(zhǎng)五年完成搬遷的條件企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：搬遷規(guī)劃已基本完成；當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。新增內(nèi)容，便于征納雙方遵從。虧損彌補(bǔ)從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。新增內(nèi)容，本著有利于企業(yè)的原則有效解決了企業(yè)因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而連續(xù)計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)期的問題，7征收管理報(bào)送時(shí)間和資料主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送相關(guān)材料。包括：（一）政府搬遷文件或公告； ?。ǘ┌徇w重置總體規(guī)劃； ?。ㄈ┎疬w補(bǔ)償協(xié)議； ?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置計(jì)劃； ?。ㄎ澹┢渌c搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。老政策對(duì)政策性搬遷未明確納稅人的備案責(zé)任，實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的管理手段，新政策不僅明確了備案資料、備案時(shí)間，而規(guī)定了相關(guān)清算損益表，操作性較強(qiáng)。遷移由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)債搬遷清算新增內(nèi)容8文件執(zhí)行時(shí)間及新老文件銜接根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。1老政策是稅法的配套文件，雖然是在2009年下發(fā)，但從2008年起施行；新老政策的變化較大，因此應(yīng)注意新老政策的銜接。
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