【正文】 經(jīng)選定，不得改變。 （二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷所得計算的規(guī)定。 解讀]本條是關(guān)于土地置換所得稅處理的規(guī)定。 如2009年12月購入一機(jī)器原值1000萬元，已使用2年，累計折舊200萬（不考慮凈殘值），2011年12月開始搬遷， 2013年12月搬遷后重新投入使用，按其凈值800萬元在剩余折舊年限8年計提折舊。除稅法另有規(guī)定外搬遷費用稅前扣除金額的確定一般遵循企業(yè)會計處理。 企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 第二章 搬遷收入 第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷： 　　（一）國防和外交的需要； （二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； 　?。ㄈ┯烧M織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； 　?。ㄋ模┯烧M織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要； （五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 二○一二年八月十日 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 [解讀]本條是關(guān)于制定本辦法的法律依據(jù)的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于政策性搬遷判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷收入的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷資產(chǎn)處置收入的規(guī)定。 第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。 第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。土地置換必須是政府搬遷公告或協(xié)議中明確的內(nèi)容，置換時被征用土地未單獨計價的，其折余價值應(yīng)按換出建筑物（構(gòu)筑物）和土地的公允價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，再根?jù)本條規(guī)定確定換入土地的計稅成本。所得稅一般按年匯算清繳，但對于政策性搬遷這一特殊事項，考慮到時間較長，且取得補(bǔ)償收入與支出的發(fā)生不一定完全配比，因此允許其按項目在完成搬遷的年度匯總清算。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷完成年度判定的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷損失的規(guī)定。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷特殊情形下搬遷年度的規(guī)定。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。遷入地和遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通。 上述完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時滿足以下條件：涉及工商變更的原則上已完成變更登記；自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算或已投入使用并進(jìn)行會計核算；3外購的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。 （2）2012年拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 ①會計處理： 借：營業(yè)外支出 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600 借：專項應(yīng)付款 600 貸：遞延收益 600 借：遞延收益 600 貸：營業(yè)外收入 600 ②稅務(wù)處理： 搬遷支出暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此拆除廠房等形成的資產(chǎn)損失600萬不得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增處理。 （6）2014年計提折舊 ①會計處理： 借：管理費用 40 貸：累計折舊 40 借：遞延收益 40 貸：營業(yè)外收入40 會計上在核銷專項應(yīng)付款時扣除了用補(bǔ)償收入購置的資產(chǎn)價值，因此其計提折舊時一方面作費用，另一方面作收入，實質(zhì)上不影響損益。 （6）2014年計提折舊 ①會計處理： 借：管理費用 40 貸：累計折舊 40 ②稅務(wù)處理： 會計與稅法無差異，不需要納稅調(diào)整。2因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償6其他搬遷收入注：此為按會計準(zhǔn)則案例登記的臺帳政策性搬遷涉及年度：2013年納稅人名稱：元（列至角分）4資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款3012資產(chǎn)處置支出0600新政對搬遷后的每類固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定、折舊等規(guī)定更細(xì)化，便于基層操作；大修理的費用資本化?；疽恢拢偟淖谥际峭ㄟ^所得稅政策扶持政策性搬遷，給予最長五年的納稅遞延期 搬遷損失虧損彌補(bǔ)重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。8文件執(zhí)行時間及新老文件銜接根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱“實施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。包括：（一）政府搬遷文件或公告；　　（二）搬遷重置總體規(guī)劃；　　（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置計劃；　?。ㄎ澹┢渌c搬遷相關(guān)的事項。從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。新增內(nèi)容，便于企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營成果搬遷完成年度確認(rèn)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)下列情形之一的，為完成搬遷年度：從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)重新投入使用的，就其凈值按尚未折舊或攤銷