企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法-閱讀頁
2025-04-27 11:46本頁面
【正文】 線法計提折舊。 （一）按會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理 （1）2012年3月取得搬遷補(bǔ)償收入 ①會計處理： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款 ） 1000 貸：專項應(yīng)付款 1000 ②稅務(wù)處理： 搬遷收入暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在財稅差異，不需要納稅調(diào)整。2012年度納稅申報表附表三第42行“財產(chǎn)損失”第1列填600萬，第2列填0，第3列填600萬； 搬遷收入暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此遞延收益形成的600萬營業(yè)收入作納稅調(diào)減處理。 （3）2012年支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 ①會計處理： 借：管理費用 100 貸：銀行存款 100 借：專項應(yīng)付款 100 貸：遞延收益 100 借：遞延收益 100 貸：營業(yè)外收入 100 ②稅務(wù)處理： 同上，2012年度納稅申報表附表三第40行“其他”第1列填100萬，第2列填0，第3列填100萬；附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列填100萬，第2列填0，第4列填100萬。 ②稅務(wù)處理： 會計處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。 另外，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失的600萬元應(yīng)在2013年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報后才能稅前扣除。 ②稅務(wù)處理： 稅法上因為在計算搬遷損益時不允許扣除重置資產(chǎn)價值，因此規(guī)定用補(bǔ)償收入購置的資產(chǎn)計提的折舊可以稅前扣除，產(chǎn)生會計與稅法的差異，上例遞延收益形成的40萬營業(yè)外收入應(yīng)作納稅調(diào)減，2014年度納稅申報表附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助” 第1列填40萬，第2列填0，第4列填40萬。 （二）按財企[2005]123號進(jìn)行會計處理： （1）2012年3月取得搬遷補(bǔ)償收入（同上） （2）2012年拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 ①會計處理： 借：專項應(yīng)付款 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600 ②稅務(wù)處理： 會計不涉及損益，不需要納稅調(diào)整。 （4）2013年12月重置固定資產(chǎn) ①會計處理： 借：固定資產(chǎn) 200 貸：在建工程（銀行存款） 200 ②稅務(wù)處理： 會計處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。 另外，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失的600萬元應(yīng)在2013年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報后才能稅前扣除。 第三部分 政策性搬遷所得稅臺帳政策性搬遷涉及年度：2012年納稅人名稱：元（列至角分）搬遷所得（或損失）15搬遷所得（或損失）（714）遞延收益16遞延收益轉(zhuǎn)入的營業(yè)外收入7000700附表三第11行重置資產(chǎn)17搬遷重置資產(chǎn)支出 納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□ 金額單位： 類別行次項 目會計進(jìn)入損益金額稅收金額納稅調(diào)增納稅調(diào)減金額申報表行次金額申報表行次搬遷收入1對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償08008003對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償0150150搬遷支出8安置職工實際發(fā)生的費用9停工期間支付給職工的工資及福利費10臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用11各類資產(chǎn)搬遷安裝費用0707013其他搬遷支出14搬遷支出合計（8+9+10+11+12+13）0700700因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因企業(yè)需要進(jìn)行的搬遷因社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的搬遷，具體有六類政策性搬遷的范圍更明確2搬遷收入搬遷補(bǔ)償收入從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入老政策強(qiáng)調(diào)從政府取得搬遷補(bǔ)償收入；新政策不限從政府取得；新政明確處置存貨不屬于搬遷中的處置收入處置收入處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入，搬遷處置存貨而取得的收入，按正常經(jīng)營活動處理，不作為企業(yè)搬遷收入3收入的形式企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出新政策不再區(qū)分是否重置而適用不同所得稅處理；購置資產(chǎn)支出不能在搬遷收入中扣除是新政策最大的變化點； 安置職工支出其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良支出購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除技術(shù)改造支出沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用5搬遷資產(chǎn)購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。其標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)實施條例第69條規(guī)定，即同時符合兩個條件，一是大修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上，二是延長使用年限2年以上。6完成搬遷年度，對其所得進(jìn)行匯總清算。在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除，或自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：搬遷規(guī)劃已基本完成；當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。新增內(nèi)容，本著有利于企業(yè)的原則有效解決了企業(yè)因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營而連續(xù)計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)期的問題，7征收管理報送時間和資料主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。遷移企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。1老政策是稅法的配套文件，雖然是在2009年下發(fā)，但從2008年起施行；新老政策的變化較大，因此應(yīng)注意新老政策
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