【正文】 計(jì)核算；3外購的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用。 [解讀]本條是關(guān)于原政策廢止的規(guī)定。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。2013年12月完成搬遷，當(dāng)月開始生產(chǎn)。 （2）2012年拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理 ①會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 600 貸：遞延收益 600 借：遞延收益 600 貸：營業(yè)外收入 600 ②稅務(wù)處理： 搬遷支出暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此拆除廠房等形成的資產(chǎn)損失600萬不得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增處理。 （4）2013年12月重置固定資產(chǎn) ①會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 200 貸：在建工程（銀行存款） 200 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 200 貸：遞延收益 200。 （6）2014年計(jì)提折舊 ①會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 40 貸：累計(jì)折舊 40 借：遞延收益 40 貸：營業(yè)外收入40 會(huì)計(jì)上在核銷專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)扣除了用補(bǔ)償收入購置的資產(chǎn)價(jià)值，因此其計(jì)提折舊時(shí)一方面作費(fèi)用，另一方面作收入，實(shí)質(zhì)上不影響損益。 （3）2012年支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 ①會(huì)計(jì)處理： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 100 ②稅務(wù)處理： 會(huì)計(jì)不涉及損益，不需要納稅調(diào)整。 （6）2014年計(jì)提折舊 ①會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 40 貸：累計(jì)折舊 40 ②稅務(wù)處理： 會(huì)計(jì)與稅法無差異，不需要納稅調(diào)整。2因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償4資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款6其他搬遷收入搬遷支出8安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用30030附表三第40行10臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用12資產(chǎn)處置支出6000600附表三第42行14搬遷支出合計(jì)（8+9+10+11+12+13）7000700注：此為按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例登記的臺帳政策性搬遷涉及年度：2013年納稅人名稱：元（列至角分）4資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款6其他搬遷收入3012資產(chǎn)處置支出0600搬遷所得（或損失）15搬遷所得（或損失）（714）0300300附表三第19行重置資產(chǎn)17搬遷重置資產(chǎn)支出200注：此為按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例登記的臺帳第四部分 新老政策變化對比表序號類別項(xiàng)目原政策（國稅函[2009]118號）新政策（2012年第40號稅務(wù)總局公告）比較1范圍新政對搬遷后的每類固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、折舊等規(guī)定更細(xì)化，便于基層操作；大修理的費(fèi)用資本化?；疽恢?，總的宗旨是通過所得稅政策扶持政策性搬遷，給予最長五年的納稅遞延期 搬遷損失略有差異政更體現(xiàn)了實(shí)事求是原則，從搬遷開始起算最長五年完成搬遷的條件虧損彌補(bǔ)重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。老政策對政策性搬遷未明確納稅人的備案責(zé)任，實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的管理手段，新政策不僅明確了備案資料、備案時(shí)間，而規(guī)定了相關(guān)清算損益表，操作性較強(qiáng)。8文件執(zhí)行時(shí)間及新老文件銜接根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)債搬遷清算新增內(nèi)容包括：（一）政府搬遷文件或公告；　?。ǘ┌徇w重置總體規(guī)劃；　?。ㄈ┎疬w補(bǔ)償協(xié)議；　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置計(jì)劃；　?。ㄎ澹┢渌c搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。新增內(nèi)容，便于征納雙方遵從。新增內(nèi)容，便于企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營成果搬遷完成年度確認(rèn)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)下列情形之一的，為完成搬遷年度：從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。搬遷所得確認(rèn)所得時(shí)間取得的搬遷收入或處置收入先暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定處理。簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)重新投入使用的，就其凈值按尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷大修理后才能重新使用的，就凈值加上大修理支出，按尚可使用年限計(jì)提折舊或攤銷被征用的土地，采取土地置換的，按被征用土地的凈值加上換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，按規(guī)定年限攤銷貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入更細(xì)化4搬遷支出根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)搬遷費(fèi)用支出，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用；資產(chǎn)處置支出，包括企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。遞延收益16遞延收益轉(zhuǎn)入的營業(yè)外收入600