【正文】 遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。資產(chǎn)處置發(fā)生損失的，應(yīng)按總局2011年25號(hào)公告規(guī)定在完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，資產(chǎn)處置支出不包含銷售各類存貨的支出。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷前已投入使用的資產(chǎn)在搬遷重新投入使用后所得稅處理的規(guī)定。 如2009年12月購(gòu)入一機(jī)器原值1000萬(wàn)元，已使用2年，累計(jì)折舊200萬(wàn)（不考慮凈殘值），2011年12月開(kāi)始搬遷， 2013年12月搬遷后重新投入使用，按其凈值800萬(wàn)元在剩余折舊年限8年計(jì)提折舊。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。大修理的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《實(shí)施條例》第六十九條的規(guī)定。2013年12月搬遷后重新投入使用，則該生產(chǎn)線應(yīng)按1400萬(wàn)（800萬(wàn)+600萬(wàn)）元的計(jì)稅成本，在尚可使用年限10年（8年+2年）計(jì)提折舊。 解讀]本條是關(guān)于土地置換所得稅處理的規(guī)定。除土地外的資產(chǎn)置換應(yīng)當(dāng)按非貨幣資產(chǎn)交換的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。 　　企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。搬遷期間新購(gòu)置的資產(chǎn)與搬遷所得的計(jì)算無(wú)關(guān)，即不得從搬遷收入中扣除，這也是新老文件的主要變化。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷所得計(jì)算的規(guī)定。另外，企業(yè)發(fā)生的搬遷費(fèi)用支出在本公告生效前已稅前扣除的或在搬遷期間進(jìn)入當(dāng)期損益未作納稅調(diào)整的，搬遷清算時(shí)不得重復(fù)扣除。 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。搬遷所得為搬遷收入減去搬遷支出后的余額，在搬遷完成年度確認(rèn)所得。 （二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。搬遷清算應(yīng)在企業(yè)實(shí)際完成搬遷的年度，最長(zhǎng)不超過(guò)從搬遷當(dāng)年度起算的五年。 對(duì)搬遷開(kāi)始年度的確認(rèn)，以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開(kāi)始時(shí)間為搬遷開(kāi)始年度；如搬遷協(xié)議未明確搬遷開(kāi)始時(shí)間則原則上以企業(yè)自行申報(bào)的搬遷起始時(shí)間起算，但不得早于政策性搬遷有關(guān)文件下發(fā)（或公告）時(shí)間或搬遷協(xié)議簽訂時(shí)間，也不得晚于取得第一筆補(bǔ)償收入時(shí)間。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： 　　（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。 上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?？紤]到搬遷損失可能金額較大，因此由企業(yè)自行選擇一次性扣除或分三年均勻扣除。 對(duì)搬遷清算后未發(fā)生搬遷損失，但處置資產(chǎn)有損失的，還按總局2011年25號(hào)公告規(guī)定在完成搬遷年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，對(duì)統(tǒng)一支付的搬遷補(bǔ)償收入不需分配計(jì)入單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算損失金額。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷完成確認(rèn)的規(guī)定。 第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。 第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。如企業(yè)2011年開(kāi)始搬遷，2015年完成搬遷，則20122014年可不作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度，企業(yè)2009年的虧損，最長(zhǎng)可結(jié)轉(zhuǎn)到2017年彌補(bǔ)；如企業(yè)是邊搬遷邊生產(chǎn)的，20122014年應(yīng)連續(xù)計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度，則2009年的虧損最長(zhǎng)可結(jié)轉(zhuǎn)到2014年。如選擇不作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度的，則當(dāng)年計(jì)算的納稅調(diào)整后所得不彌補(bǔ)以前年度虧損直接繳納企業(yè)所得稅；如選擇連續(xù)計(jì)算虧損年度的，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。 第六章 征收管理 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷事項(xiàng)所得稅征管的規(guī)定。 第二十三條 企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括： 　?。ㄒ唬┱徇w文件或公告； 　?。ǘ┌徇w重置總體規(guī)劃； 　?。ㄈ┎疬w補(bǔ)償協(xié)議； 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置計(jì)劃； （五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。其中政府應(yīng)為市、縣（區(qū)）級(jí)以上政府。 [解讀]本條是關(guān)于搬遷清算所得稅征管的規(guī)定。 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)搬遷清算有疑義的，可要求企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送各年度的搬遷臺(tái)帳。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。具體的銜接是：2012年9月30日（含）之前完成搬遷的按國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。 第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 第二十八條 本辦法施行后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))同時(shí)廢止。　 第二部分 政策性搬遷財(cái)稅差異案例分析 一、會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》（摘錄） 政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)） 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)） 一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。 二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： （一）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款； （二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款； （三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款； （四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。 四、本通知自下發(fā)之日起施行。搬遷中拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值600萬(wàn)元，2012年支付職工安置費(fèi)30萬(wàn)元、搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸費(fèi)70萬(wàn)元，2013年12月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)200萬(wàn)元。重置固定資產(chǎn)稅法按5年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，直