【正文】 為“審計(jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長(zhǎng)篇大論已經(jīng)過(guò)時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢(shì)”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢(shì)：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從it的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對(duì)公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識(shí)別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡(jiǎn)明的目錄和對(duì)重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測(cè)試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問(wèn)題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問(wèn)題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對(duì)信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識(shí)別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。 　　（4）“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對(duì)象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過(guò)不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級(jí)分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。 　?。?）審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問(wèn)題背后的系統(tǒng)性問(wèn)題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無(wú)需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。 　　（6）高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)工作過(guò)程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會(huì)給組織帶來(lái)更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對(duì)于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡(jiǎn)短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。 　　五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展 　　三年來(lái)發(fā)布的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢方面有了重大進(jìn)展。 　　（一）治理方面　　第23號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說(shuō)明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。iia在《薩奧法案》發(fā)布后，就明確提出董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號(hào)準(zhǔn)則秉承了國(guó)際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國(guó)際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。iia在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對(duì)“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。 “獨(dú)立性”是基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織定位，良好的治理結(jié)構(gòu)能為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展不受干涉，為內(nèi)部審計(jì)人員的“客觀性”創(chuàng)造條件。第22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》吸收了國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)“獨(dú)立性”與“客觀性”的理解和定位，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性由機(jī)構(gòu)的組織地位所決定，治理層對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督與支持為獨(dú)立性提供了保障。第24號(hào)《內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理》與22號(hào)、23號(hào)準(zhǔn)則之間有著密切的邏輯關(guān)聯(lián)，該準(zhǔn)則雖然涉及的是機(jī)構(gòu)內(nèi)部事務(wù)，但明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受組織董事會(huì)或最高管理層的指導(dǎo)和監(jiān)督，這與23號(hào)準(zhǔn)則是呼應(yīng)的。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，努力在良好治理中實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、為內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性管理創(chuàng)造好的環(huán)境，這也與第22號(hào)準(zhǔn)則呼應(yīng)。 　?。ǘ┳稍兎?wù)方面　　iia在2001年新準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)的職能定為“確認(rèn)”和“咨詢”，但基于我國(guó)國(guó)情，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則仍將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”，比較偏重于“確認(rèn)”職能。在第1～20號(hào)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，較多涉及的是內(nèi)部審計(jì)的基本業(yè)務(wù)，主要是對(duì)如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)進(jìn)行規(guī)范，多為內(nèi)部審計(jì)的“確認(rèn)服務(wù)”。咨詢服務(wù)是iia從評(píng)價(jià)職能中單列出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)在審查并評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的過(guò)程中除了提供評(píng)價(jià)結(jié)論外，一般都會(huì)提出改善的建議，這些建議實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)提供的咨詢服務(wù)，對(duì)組織管理層而言，其價(jià)值甚至高于評(píng)價(jià)結(jié)論。為更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)，故將咨詢職能單列。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義中并未排斥“咨詢”職能，只是將“咨詢”隱含于評(píng)價(jià)中，隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，咨詢職能將越來(lái)越多地出現(xiàn)在各類組織的內(nèi)審活動(dòng)中。因此，相對(duì)于第1～20號(hào)準(zhǔn)則，近三年來(lái)發(fā)布的這十項(xiàng)準(zhǔn)則和指南較多地涉及“咨詢”職能，且該趨勢(shì)在未來(lái)還將繼續(xù)保持。第21號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的控制自我評(píng)估是國(guó)外流行的內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，雖然該準(zhǔn)則是基于內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)前應(yīng)用該方法來(lái)更好地把握審計(jì)的重點(diǎn)，但其原理、方法和步驟可用于任何內(nèi)部審計(jì)參與的自我評(píng)估中，實(shí)質(zhì)上屬于內(nèi)部審計(jì)為管理層提供的咨詢服務(wù)。目前國(guó)內(nèi)許多標(biāo)桿企業(yè)如中國(guó)電信集團(tuán)等正在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中開展控制自我評(píng)估，以幫助管理層根據(jù)需要評(píng)估內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程、組織目標(biāo)的設(shè)定與實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)能夠提供的一項(xiàng)重要的增值型咨詢服務(wù)。第25～27號(hào)準(zhǔn)則涉及組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性的審查和評(píng)價(jià)，是典型的集確認(rèn)和咨詢于一體的混合型業(yè)務(wù)。準(zhǔn)則首先要求內(nèi)審人員按照既定標(biāo)準(zhǔn)審查并作出評(píng)價(jià)結(jié)論，這屬于確認(rèn)服務(wù)的范疇，同時(shí)要求內(nèi)審人員為管理層指出不經(jīng)濟(jì)、效果差、低效率的地方，并針對(duì)這些問(wèn)題提出改進(jìn)建議，這屬于咨詢服務(wù)的范疇。第22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》則為內(nèi)部審計(jì)人員開展咨詢業(yè)務(wù)排除了關(guān)鍵性障礙。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界曾按外部審計(jì)對(duì)獨(dú)立性的理解來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，基于這種超然獨(dú)立的理念，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)開展咨詢業(yè)務(wù)。然而，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有著多方面的不同：內(nèi)部審計(jì)重視客觀性勝過(guò)獨(dú)立性；要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要解決問(wèn)題；要依法審計(jì)，更要依戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、控制標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)規(guī)和行規(guī)來(lái)審計(jì)。只要內(nèi)部審計(jì)人員能保持客觀性、熟悉各類標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)刻著眼解決問(wèn)題，就可以開展咨詢業(yè)務(wù)、為組織創(chuàng)造價(jià)值。因此第22號(hào)準(zhǔn)則為內(nèi)部審計(jì)人員開展咨詢業(yè)務(wù)明確了所要重視或關(guān)注的事項(xiàng)，從理念上為咨詢業(yè)務(wù)未來(lái)的發(fā)展鋪平了道路。 責(zé)任編輯：小奇 31 / 31