【正文】 為“審計報告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時，把復雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動化的審計報告正成為一種趨勢”。自動生成報告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從it的觀點看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護更為關注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時相關數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報告文件，能保留完整的審計軌跡，從而加大了毀壞文件和實施舞弊的難度。四是自動化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時獲取特定時期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計人員的能力。五是自動編制審計報告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動化程序可以讓內(nèi)審人員及時獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機會、風險、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計的價值。 　?。?）“審計發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負面問題、消極事實，還要發(fā)現(xiàn)良好實踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計人員要利用多種渠道將審計對象的良好實踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報告或宣傳。所謂“良好實踐”是指通過不斷改進管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風險管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實踐經(jīng)驗。對審計發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護被審單位或被審人的尊嚴和形象，同時通過對審計發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風險大和風險小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當?shù)母倪M措施。 　　（5）審計建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權衡公司核心價值與高管層的風險偏好及管理風格、要關注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進的方案設計；方案實施的要求；方案實施效果的預計；未實施此方案的后果分析。 　　（6）高度重視中期審計報告的價值。中期審計報告也稱“審計備忘錄”，是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領域的重大審計發(fā)現(xiàn)、向被審計單位適當層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領域工作后，內(nèi)審人員可能會發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計報告中提出，將會給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計人員應該根據(jù)組織適當管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要、適時地編寫中期審計報告，及時指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計報告的效果。本指南列舉了需要編制并報送中期審計報告的六種情況，并規(guī)范了中期審計報告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計報告而言，中期審計報告更為簡短精練。當然，中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，不具有終結(jié)審計報告的效力，但中期審計報告能夠為終結(jié)審計報告的編制提供依據(jù)。 　　五、上述具體準則的重大進展 　　三年來發(fā)布的這十項具體準則和實務指南，其重要特點就是在治理和咨詢方面有了重大進展。 　　（一）治理方面　　第23號準則對于內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的關系作出了詳細、清晰的說明。該準則明確提出內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護良好的治理。iia在《薩奧法案》發(fā)布后，就明確提出董事會、高級管理層、內(nèi)部審計以及外部審計是構(gòu)成治理的四大基礎，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進良好的公司治理。因此，23號準則秉承了國際準則的這一理念，充分借鑒國際準則中的相關內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層之間的領導與被領導、協(xié)助與被協(xié)助、報告與接受報告的關系。iia在1999年的內(nèi)部審計定義中，強調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實務公告中對“獨立性”和“客觀性”作出了明確定位。 “獨立性”是基于內(nèi)部審計機構(gòu)的組織定位，良好的治理結(jié)構(gòu)能為內(nèi)部審計機構(gòu)提供獨立的環(huán)境，內(nèi)部審計活動的開展不受干涉，為內(nèi)部審計人員的“客觀性”創(chuàng)造條件。第22號《內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》吸收了國際準則對“獨立性”與“客觀性”的理解和定位，強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性由機構(gòu)的組織地位所決定，治理層對內(nèi)審機構(gòu)的領導、監(jiān)督與支持為獨立性提供了保障。第24號《內(nèi)部審計機構(gòu)的管理》與22號、23號準則之間有著密切的邏輯關聯(lián)，該準則雖然涉及的是機構(gòu)內(nèi)部事務，但明確提出內(nèi)部審計機構(gòu)應接受組織董事會或最高管理層的指導和監(jiān)督，這與23號準則是呼應的。同時強調(diào)，要加強內(nèi)部審計機構(gòu)管理，努力在良好治理中實現(xiàn)獨立性、為內(nèi)部審計人員的客觀性管理創(chuàng)造好的環(huán)境，這也與第22號準則呼應。 　?。ǘ┳稍兎辗矫妗　ia在2001年新準則中將內(nèi)部審計的職能定為“確認”和“咨詢”，但基于我國國情，中國內(nèi)部審計準則仍將內(nèi)部審計的職能定義為“監(jiān)督和評價”，比較偏重于“確認”職能。在第1～20號的內(nèi)部審計準則中，較多涉及的是內(nèi)部審計的基本業(yè)務，主要是對如何監(jiān)督和評價進行規(guī)范，多為內(nèi)部審計的“確認服務”。咨詢服務是iia從評價職能中單列出來的，內(nèi)部審計在審查并評價經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的過程中除了提供評價結(jié)論外，一般都會提出改善的建議，這些建議實質(zhì)上就是內(nèi)部審計提供的咨詢服務，對組織管理層而言，其價值甚至高于評價結(jié)論。為更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標，故將咨詢職能單列。我國內(nèi)部審計定義中并未排斥“咨詢”職能，只是將“咨詢”隱含于評價中，隨著內(nèi)部審計業(yè)務的發(fā)展，咨詢職能將越來越多地出現(xiàn)在各類組織的內(nèi)審活動中。因此，相對于第1～20號準則，近三年來發(fā)布的這十項準則和指南較多地涉及“咨詢”職能，且該趨勢在未來還將繼續(xù)保持。第21號準則規(guī)范的控制自我評估是國外流行的內(nèi)部審計咨詢業(yè)務，雖然該準則是基于內(nèi)部審計部門在進行內(nèi)部控制審計前應用該方法來更好地把握審計的重點，但其原理、方法和步驟可用于任何內(nèi)部審計參與的自我評估中，實質(zhì)上屬于內(nèi)部審計為管理層提供的咨詢服務。目前國內(nèi)許多標桿企業(yè)如中國電信集團等正在內(nèi)部審計實務中開展控制自我評估，以幫助管理層根據(jù)需要評估內(nèi)部控制、風險、業(yè)務流程、組織目標的設定與實現(xiàn)，是內(nèi)部審計能夠提供的一項重要的增值型咨詢服務。第25～27號準則涉及組織經(jīng)營活動和特定項目或業(yè)務的經(jīng)濟性、效果性、效率性的審查和評價，是典型的集確認和咨詢于一體的混合型業(yè)務。準則首先要求內(nèi)審人員按照既定標準審查并作出評價結(jié)論，這屬于確認服務的范疇，同時要求內(nèi)審人員為管理層指出不經(jīng)濟、效果差、低效率的地方，并針對這些問題提出改進建議，這屬于咨詢服務的范疇。第22號《內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》則為內(nèi)部審計人員開展咨詢業(yè)務排除了關鍵性障礙。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計職業(yè)界曾按外部審計對獨立性的理解來開展內(nèi)部審計業(yè)務，基于這種超然獨立的理念，內(nèi)部審計不應開展咨詢業(yè)務。然而，內(nèi)部審計與外部審計有著多方面的不同：內(nèi)部審計重視客觀性勝過獨立性；要發(fā)現(xiàn)問題，更要解決問題；要依法審計，更要依戰(zhàn)略、規(guī)劃、預算、業(yè)務標準、技術標準、控制標準等內(nèi)規(guī)和行規(guī)來審計。只要內(nèi)部審計人員能保持客觀性、熟悉各類標準、時刻著眼解決問題，就可以開展咨詢業(yè)務、為組織創(chuàng)造價值。因此第22號準則為內(nèi)部審計人員開展咨詢業(yè)務明確了所要重視或關注的事項，從理念上為咨詢業(yè)務未來的發(fā)展鋪平了道路。 責任編輯：小奇 31 / 31