【正文】 產(chǎn)”科目，貸記本科目、“未擔(dān)保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目?！　〈嬖谖磽?dān)保余值，不存在擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目?！　?dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，無需作賬務(wù)處理，只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記?！　?．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。　　如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理?！　?．租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如還存在未擔(dān)保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目?！　∑?、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。　　如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額?！　∑谀?，未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“資產(chǎn)減值損失計提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目?！　∪缫汛_認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目?！　“恕⑵谀磐许?xiàng)目應(yīng)根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備?！　∮嬏釅馁~準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　【?、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∈?、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的融資租賃資產(chǎn)的本金和未實(shí)現(xiàn)的融資收益。1433　未擔(dān)保余值　　一、本科目核算信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值?！　《?、租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為遞延收益(未實(shí)現(xiàn)融資收益)。　　三、未擔(dān)保余值的主要賬務(wù)處理　　(一)在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記本科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。　　(二)租賃期限屆滿時的會計處理　　1．存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。　　存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目、“應(yīng)收融資租賃款”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目?！　〈嬖谖磽?dān)保余值，不存在擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目?！　?dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，無需作賬務(wù)處理，只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記?！　?．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在做出相應(yīng)的賬務(wù)處理?！　∪绯凶馊藳]有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理?！　?．租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如還存在未擔(dān)保余值，借記“其他收入”科目，貸記本科目。　　四、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次?！　∪缬凶C據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整?！　∑谀磽?dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記本科目。同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“資產(chǎn)減值損失計提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。　　如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；同時，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。　　五、本科目應(yīng)按承租人、租賃資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　×?、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。1501　固定資產(chǎn)　　一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而取得的固定資產(chǎn)?！　」潭ㄙY產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：　　(一)為實(shí)現(xiàn)特定信托目的，如出租或經(jīng)營管理而持有的；　　(二)使用年限超過1年；　　(三)單位價值較高?！　《?、固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)根據(jù)具體情況分別確定：　　(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值?！　∪缫还P款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值?！　?二)收到委托人作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)?！　∪?、固定資產(chǎn)增加的主要賬務(wù)處理　　(一)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?二)委托人以固定資產(chǎn)為標(biāo)的設(shè)立信托而轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“實(shí)收信托”、“銀行存款”等科目。　　四、固定資產(chǎn)減少的主要賬務(wù)處理　　(一)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。　　(二)捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該固定資產(chǎn)凈值，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按捐贈固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目；同時，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！　?三)出售固定資產(chǎn)時，按收到的金額，借記“銀行存款”，按計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營業(yè)費(fèi)用”科目；同時，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。　　五、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。租賃開始日，按租出固定資產(chǎn)原價，借記本科目(經(jīng)營租出固定資產(chǎn))，貸記本科目(在用固定資產(chǎn))?！　×潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次?！　∑摺?yīng)為信托項(xiàng)目設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算?！　“?、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目期末固定資產(chǎn)的賬面原價。1502　累計折舊　　一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而取得固定資產(chǎn)的累計折舊?！　《⒏鶕?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，合理地確定其預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時備置于受托人所在地，以供委托人、受益人等有關(guān)各方查閱。　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。　　三、委托人以固定資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的固定資產(chǎn)，如委托人未終止確認(rèn)，不計提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)也不計提折舊，其他固定資產(chǎn)(包括房屋和建筑物、各類設(shè)備、融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等)應(yīng)計提折舊?！　∷摹⒐潭ㄙY產(chǎn)的折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明?！　∥?、固定資產(chǎn)應(yīng)按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊?！　×?、固定資產(chǎn)按月計提折舊時，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目?！　∑摺⒈究颇恐贿M(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算?！　“?、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1505　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而取得固定資產(chǎn)所計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！　∥腥艘怨潭ㄙY產(chǎn)設(shè)立信托而取得的固定資產(chǎn)，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　　二、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形，應(yīng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：　　(一)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；　　(二)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；　　(三)同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；　　(四)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等；　　(五)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；　　(六)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況?！　∪?、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目?！　∪缬雄E象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記本科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額。1601　無形資產(chǎn)　　一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、商標(biāo)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等?！　《?、無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本入賬。取得時的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：　　(一)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。　　(二)收到的委托人作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按信托文件約定的價值作為實(shí)際成本?！　?三)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本?！　∪?、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　　(一)購入無形資產(chǎn)時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　?二)收到的委托人作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實(shí)收信托”科目?！　?三)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的成本時，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目?！　?四)出售無形資產(chǎn)時，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營業(yè)費(fèi)用”科目?！　∷?、無形資產(chǎn)的取得成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益；處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同