【正文】 產”科目，貸記本科目、“未擔保余值”等科目。如收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目?！　〈嬖谖磽Ｓ嘀?，不存在擔保余值，收到承租人交還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目?！　Ｓ嘀岛臀磽Ｓ嘀稻淮嬖?，收到承租人交還的租賃資產時，無需作賬務處理，只需進行相應的備查登記?！　?．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則視同該項租賃一直存在做出相應的賬務處理?！　∪绯凶馊藳]有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，承租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理?！　?．租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權，應按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如還存在未擔保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未擔保余值”科目?！　∑?、信托項目應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。　　如有證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。未擔保余值增加時，不作任何調整。其中，租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。　　期末，未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目。同時，將由此產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“資產減值損失計提的未擔保余值減值準備”科目，貸記“遞延收益未實現融資收益”科目?！　∪缫汛_認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益未實現融資收益”科目；同時，將由此產生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失計提的未擔保余值減值準備”科目?！　“?、期末，信托項目應根據承租人的財務及經營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備?！　∮嬏釅馁~準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。對于確實無法收回的應收融資租賃款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　九、本科目應按承租人設置明細賬，進行明細核算?！　∈?、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的融資租賃資產的本金和未實現的融資收益。1433　未擔保余值　　一、本科目核算信托項目采用融資租賃方式租出固定資產的未擔保余值?！　《?、租賃開始日，出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為遞延收益(未實現融資收益)?！　∪?、未擔保余值的主要賬務處理　　(一)在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值的金額，借記本科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“遞延收益未實現融資收益”科目。　　(二)租賃期限屆滿時的會計處理　　1．存在擔保余值，不存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目?！　〈嬖趽Ｓ嘀担瑫r存在未擔保余值，收到承租人交還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記本科目、“應收融資租賃款”等科目。如收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目?！　〈嬖谖磽Ｓ嘀担淮嬖趽Ｓ嘀?，收到承租人交還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記本科目?！　Ｓ嘀岛臀磽Ｓ嘀稻淮嬖?，收到承租人交還的租賃資產時，無需作賬務處理，只需進行相應的備查登記。　　2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則視同該項租賃一直存在做出相應的賬務處理?！　∪绯凶馊藳]有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，承租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理?！　?．租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權，應按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如還存在未擔保余值，借記“其他收入”科目，貸記本科目。　　四、信托項目應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次?！　∪缬凶C據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。未擔保余值增加時，不作任何調整?！　∑谀?，未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益未實現融資收益”科目，貸記本科目。同時，將由此產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“資產減值損失計提的未擔保余值減值準備”科目，貸記“遞延收益未實現融資收益”科目?！　∪缫汛_認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記本科目，貸記“遞延收益未實現融資收益”科目；同時，將由此產生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益未實現融資收益”科目，貸記“資產減值損失計提的未擔保余值減值準備”科目?！　∥?、本科目應按承租人、租賃資產種類等設置明細賬，進行明細核算?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映信托項目采用融資租賃方式租出固定資產的未擔保余值。1501　固定資產　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得的固定資產?！　」潭ㄙY產是指同時具有以下特征的有形資產：　　(一)為實現特定信托目的，如出租或經營管理而持有的；　　(二)使用年限超過1年；　　(三)單位價值較高。　　二、固定資產應按取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。固定資產取得時的成本應根據具體情況分別確定：　　(一)購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值?！　∪缫还P款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值?！　?二)收到委托人作為信托標的轉入的固定資產，按信托文件約定的價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為固定資產的入賬價值?！　」潭ㄙY產的入賬價值中，還應包括為取得固定資產而交納的契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等相關稅費?！　∪?、固定資產增加的主要賬務處理　　(一)購入的不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?二)委托人以固定資產為標的設立信托而轉入的固定資產，按信托文件約定的價值加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“實收信托”、“銀行存款”等科目?！　∷?、固定資產減少的主要賬務處理　　(一)投資轉出的固定資產，按轉出固定資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按投出固定資產的賬面原價，貸記本科目，按實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目?！　?二)捐贈轉出的固定資產，按該固定資產凈值，借記“營業(yè)費用”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按捐贈固定資產的賬面原價，貸記本科目；同時，按該項固定資產已提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目?！　?三)出售固定資產時，按收到的金額，借記“銀行存款”，按計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營業(yè)費用”科目；同時，按該項固定資產已提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。　　五、經營租出的固定資產，應單設明細科目進行核算。租賃開始日，按租出固定資產原價，借記本科目(經營租出固定資產)，貸記本科目(在用固定資產)。　　六、對固定資產應定期或者至少每年實地盤點一次?！　∑?、應為信托項目設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別和每項固定資產進行明細核算?！　“?、本科目期末借方余額，反映信托項目期末固定資產的賬面原價。1502　累計折舊　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得固定資產的累計折舊?！　《?、根據固定資產的性質，合理地確定其預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的固定資產折舊方法。按管理權限，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時備置于受托人所在地，以供委托人、受益人等有關各方查閱?！　∫堰_到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。　　三、委托人以固定資產設立信托而取得的固定資產，如委托人未終止確認，不計提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產也不計提折舊，其他固定資產(包括房屋和建筑物、各類設備、融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產等)應計提折舊。　　四、固定資產的折舊方法可以采用年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明?！　∥?、固定資產應按月提取折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊?！　×?、固定資產按月計提折舊時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目?！　∑摺⒈究颇恐贿M行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算?！　“?、本科目期末貸方余額，反映信托項目已提取的固定資產折舊累計數。1505　固定資產減值準備　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得固定資產所計提的固定資產減值準備?！　∥腥艘怨潭ㄙY產設立信托而取得的固定資產，如委托人未終止確認，則不計提固定資產減值準備?！　《?、信托項目應定期或至少于每年年度終了對固定資產逐項進行檢查，如發(fā)現存在下列情形，應計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否已經發(fā)生減值：　　(一)固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；　　(二)企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；　　(三)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；　　(四)固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；　　(五)固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響；　　(六)其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況?！　∪?、如固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。固定資產的賬面價值超過其可收回金額的，應按其差額，借記“資產減值損失計提的固定資產減值準備”科目，貸記本科目?！　∪缬雄E象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值的，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記本科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，借記本科目，貸記“資產減值損失計提的固定資產減值準備”科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的固定資產減值準備的余額。1601　無形資產　　一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產而取得的無形資產，包括土地使用權、商標、著作權、專利權、非專利技術等?！　《o形資產在取得時，應按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：　　(一)購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本?！　?二)收到的委托人作為信托標的轉入的無形資產，按信托文件約定的價值作為實際成本。　　(三)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按實際支付的價款作為實際成本?！　∪?、無形資產的主要賬務處理　　(一)購入無形資產時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　?二)收到的委托人作為信托標的轉入的無形資產，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”科目。　　(三)出租無形資產取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉無形資產的成本時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關科目。　　(四)出售無形資產時，按實際取得的收入，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營業(yè)費用”科目。　　四、無形資產的取得成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益；處置無形資產的當月不再攤銷。如預計使用年限超過了相關合同