道路交通運輸與物流輔助服務增值稅政策-資料下載頁
2025-04-07 22:21本頁面
【正文】 指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。異地收派服務，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。在貨運客運場站提供的票務服務，不屬于“經(jīng)紀代理服務”，而應按照“物流輔助服務——貨運客運場站服務”繳納增值稅。（二）應納稅額計算納稅人適用一般計稅方法時，適用6%的稅率計算增值稅。由于人力成本無法取得進項稅額，物流輔助服務的進項稅額主要來自于場地與設備的購置、租賃費用。一般納稅人提供倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。一般納稅人由一般計稅方法改按簡易計稅方法時，對于專用于倉儲服務的不動產(chǎn)已抵扣的進項稅額需按照不動產(chǎn)凈值率計算進項稅額轉出。不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值247。不動產(chǎn)原值）100%一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，按6%的稅率計算增值稅，已在銷售額中扣除的承運方運費即使取得增值稅專用發(fā)票，亦不得再作進項抵扣。物流企業(yè)兼營交通運輸服務和物流輔助業(yè)務的，應當分別核算、分別開票、分別計稅，凡是交通運輸收入和物流輔助收入劃分不清的，一律從高適用稅率。郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機構代辦速遞物流類業(yè)務，從寄件人取得的收入，由總機構并入?yún)R總的銷售額計算繳納增值稅，分支機構收取的上述收入不預繳稅款。（三）納稅義務發(fā)生時間根據(jù)36號文件第四十五條第（一）項規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；發(fā)生應稅行為提前開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。實務中，物流企業(yè)有時在收取服務費時會分為固定費用（倉儲費用）與浮動費用（裝卸、搬運等收費）兩部分?？蛻粢话銜⒔窈髱啄甑墓潭ㄙM用事先一次性支付給物流企業(yè)，變動費用先以保證金的形式支付，待實際業(yè)務發(fā)生時再陸續(xù)沖減保證金。對此，物流企業(yè)一次性收取的“固定費用”屬于預收賬款性質，由于物流輔助合同已經(jīng)簽訂，并且倉儲服務期已經(jīng)開始，故預收款應于實際收到的當月開具發(fā)票繳納增值稅。保證金作為一項應退還的押金不屬于價外費用，以合同約定用保證金沖抵服務費的日期視為支付，并以此作為納稅義務發(fā)生時間。（四）稅收優(yōu)惠（倉儲服務、收派服務除外）免征增值稅。注意下列問題：（1）境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于完全在境外消費的物流輔助服務。（2）必須簽訂跨境銷售服務書面合同。納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境銷售服務書面合同。納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務（除空中飛行管理服務外），與經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構簽訂的書面合同，屬于與服務接受方簽訂跨境銷售服務書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境銷售服務書面合同。（3）全部收入需從境外取得。納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務，從中國民用航空局清算中心、中國航空結算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構取得的收入以及向外國船舶運輸企業(yè)提供物流輔助服務，通過外國船舶運輸企業(yè)指定的境內代理公司結算取得的收入視同從境外取得收入。，并按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額為出口貨物提供收派服務支付給境外合作方的費用）247。當期全部銷售額。需要注意的是，這里為出口貨物提供的收派服務是在境內提供，境內包含國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域。此外，境外單位或者個人發(fā)生的為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務不屬于在境內銷售服務，不征增值稅
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