道路交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策(已修改)
2025-04-19 22:21 本頁面
【正文】 交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策營改增后，原交通運(yùn)輸業(yè)中的裝卸搬運(yùn)、航空服務(wù)、打撈、理貨等服務(wù)，原服務(wù)業(yè)中的倉儲服務(wù)，原郵政通信業(yè)中的同城快遞，按“物流輔助服務(wù)”繳納增值稅；原郵政通信業(yè)中的異地快遞，按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅；原交通運(yùn)輸業(yè)中的道路通行服務(wù)（過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）按“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。對“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”明確按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。對一般納稅人從事公共交通運(yùn)輸、倉儲、收派、裝卸搬運(yùn)服務(wù)允許選擇按簡易計(jì)稅方法適用3%的征收率。依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號，以下簡稱“36號文件”）及相關(guān)規(guī)定，對交通運(yùn)輸與物流輔助增值稅政策一、交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（一）關(guān)于征稅范圍的注意事項(xiàng)無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)與貨物運(yùn)輸代理較為相似，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。兩者的區(qū)別關(guān)鍵在于權(quán)利、義務(wù)關(guān)系不同。例如，A公司以自己的名義與托運(yùn)人C簽訂運(yùn)輸合同并承擔(dān)承運(yùn)責(zé)任，再委托實(shí)際承運(yùn)人B公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。此時(shí)A公司按照“交通運(yùn)輸服務(wù)——無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”繳納增值稅，A給C開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，B給A開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。如果C公司與A公司簽訂貨物運(yùn)輸代理合同，由C與B簽訂運(yùn)輸合同，C向B支付運(yùn)費(fèi)，向A支付手續(xù)費(fèi)，則A按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理（貨物運(yùn)輸代理）”繳納增值稅。四川宏圖物流股份有限公司（股票代號831633）的“拉貨寶”業(yè)務(wù)，通過互聯(lián)網(wǎng)為貨主與車主提供經(jīng)紀(jì)服務(wù)取得的交易手續(xù)費(fèi)按照“信息技術(shù)服務(wù)——電子商務(wù)平臺”繳納增值稅，而拉貨寶公司通過互聯(lián)網(wǎng)分別與貨主、車主簽訂運(yùn)輸電子合同，由車主給拉貨寶公司開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，拉貨寶公司給貨主開具運(yùn)輸發(fā)票，則屬于“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，即聯(lián)合運(yùn)輸，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。對聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。如果聯(lián)運(yùn)的對象是旅客，接受旅客運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣，但從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的總運(yùn)方支付給分運(yùn)方的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。、程租、光租業(yè)務(wù)期租、程租均指服務(wù)提供方在提供運(yùn)輸工具的同時(shí)配備相應(yīng)人員完成運(yùn)輸任務(wù)，按“水路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。光租業(yè)務(wù)僅提供運(yùn)輸工具并收取固定租賃費(fèi)，不配備操作人員，故按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳稅。、干租業(yè)務(wù)濕租是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限并收取固定費(fèi)用，按“航空運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。干租是指航空運(yùn)輸企業(yè)僅提供飛機(jī)在一定期間內(nèi)供他人使用，不配備機(jī)組人員的行為，按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅。36號文件明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，不適用“商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)”，而是按“陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。代駕服務(wù)，是指當(dāng)車主不能自行開車到達(dá)目的地時(shí)，由專業(yè)駕駛?cè)藛T駕駛車主的車將其送至指定地點(diǎn)并收取一定費(fèi)用的行為。常見的代駕業(yè)務(wù)有酒后代駕、旅游代駕、商務(wù)代駕。交通運(yùn)輸服務(wù)中“利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地”并未要求必須是運(yùn)輸企業(yè)自己的運(yùn)輸工具，代駕的本質(zhì)是提供交通運(yùn)輸服務(wù)，如同個(gè)人提供建筑服務(wù)按照“建筑服務(wù)”征稅一樣，無論是單位還是個(gè)人提供的代駕服務(wù)均應(yīng)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。對于互聯(lián)網(wǎng)公司通過電子商務(wù)平臺為代駕供需雙方提供的經(jīng)紀(jì)服務(wù)取得的交易手續(xù)費(fèi)收入按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車（網(wǎng)約車）經(jīng)營服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營者(網(wǎng)約車平臺公司)，是指構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺，從事網(wǎng)約車經(jīng)營服務(wù)的企業(yè)法人。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)約車平臺公司承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證運(yùn)營安全，保障乘客
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