道路交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策-文庫(kù)吧資料
2025-04-13 22:21本頁(yè)面
【正文】 值稅。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。鐵路局所屬運(yùn)輸站段提供的裝卸業(yè)務(wù)、煤炭抑塵業(yè)務(wù)、門(mén)到站和站到門(mén)的短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)（主要包括公路短途運(yùn)輸、內(nèi)河短途運(yùn)輸）、裝載加固業(yè)務(wù)、鐵路貨場(chǎng)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)等兩端物流服務(wù)，不屬于中央鐵路客貨運(yùn)服務(wù)范圍。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。（1+3%）3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額247。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)不得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，運(yùn)輸企業(yè)采取聯(lián)運(yùn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，支付給其他合作運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸企業(yè)的旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。比如天津某公司組團(tuán)飛往廣州購(gòu)物旅游或公務(wù)出差，天津沒(méi)有直達(dá)廣州的航班，需要到北京中轉(zhuǎn)，于是，該公司把全部運(yùn)費(fèi)包括機(jī)票款全交給某運(yùn)輸企業(yè)，由這家運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)天津到北京機(jī)場(chǎng)間的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，再?gòu)谋本C(jī)場(chǎng)乘坐聯(lián)系某家航空公司航班飛往廣州，機(jī)票也由該運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)購(gòu)買?！秶?guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題答復(fù)口徑和營(yíng)改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號(hào)）明確，作為乘客消費(fèi)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，支付的運(yùn)費(fèi)是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，采用一般計(jì)稅方法時(shí)，按10%的稅率計(jì)算增值稅。對(duì)此，運(yùn)輸公司按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬按照代駕服務(wù)繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，有些車主個(gè)人以自有資金購(gòu)買車輛，但以運(yùn)輸公司為購(gòu)買人開(kāi)具發(fā)票，并以運(yùn)輸公司名義對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，車輛亦作為運(yùn)輸公司的固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊。否則，以承包人為納稅人。（二）納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的單位和個(gè)人為交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人?；ヂ?lián)網(wǎng)公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)提供的信息傳輸服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。由于稅率相差懸殊，建議國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此專門(mén)發(fā)文予以明確。結(jié)合稅目注釋，對(duì)“武裝押運(yùn)”按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅依據(jù)更充分。武裝押運(yùn)屬于特種運(yùn)輸，需要具有安保資質(zhì)才可以提供，但并不因許可證資質(zhì)而改變運(yùn)輸?shù)谋举|(zhì)?！庇纱丝梢?jiàn)，安全保護(hù)服務(wù)只提供安保，并不涉及運(yùn)輸?！薄鞍踩Ｗo(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于第（1）種情形按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，第（2）、（3）種情形如何征稅目前爭(zhēng)議較大。如果網(wǎng)約車平臺(tái)公司為出租車司機(jī)接單提供經(jīng)紀(jì)服務(wù)，按照出租車收入的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，則按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺(tái)的符合資質(zhì)的專車駕駛員提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得的全部運(yùn)費(fèi)收入按“交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅， 2016年12月31日以前，個(gè)人月銷售額3萬(wàn)元（含）以下的免征增值稅。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)約車平臺(tái)公司承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，應(yīng)當(dāng)保證運(yùn)營(yíng)安全，保障乘客合法權(quán)益。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車（網(wǎng)約車）經(jīng)營(yíng)服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。交通運(yùn)輸服務(wù)中“利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地”并未要求必須是運(yùn)輸企業(yè)自己的運(yùn)輸工具，代駕的本質(zhì)是提供交通運(yùn)輸服務(wù)，如同個(gè)人提供建筑服務(wù)按照“建筑服務(wù)”征稅一樣，無(wú)論是單位還是個(gè)人提供的代駕服務(wù)均應(yīng)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。代駕服務(wù)，是指當(dāng)車主不能自行開(kāi)車到達(dá)目的地時(shí)，由專業(yè)駕駛?cè)藛T駕駛車主的車將其送至指定地點(diǎn)并收取一定費(fèi)用的行為。干租是指航空運(yùn)輸企業(yè)僅提供飛機(jī)在一定期間內(nèi)供他人使用，不配備機(jī)組人員的行為，按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅。光租業(yè)務(wù)僅提供運(yùn)輸工具并收取固定租賃費(fèi)，不配備操作人員，故按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳稅。如果聯(lián)運(yùn)的對(duì)象是旅客，接受旅客運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣，但從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的總運(yùn)方支付給分運(yùn)方的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買、一次收費(fèi)、一票到底。四川宏圖物流股份有限公司（股票代號(hào)8316
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