道路交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策(參考版)
2025-04-10 22:21本頁(yè)面
【正文】 此外，境外單位或者個(gè)人發(fā)生的為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)，不征增值稅。當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。（3）全部收入需從境外取得。納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書(shū)面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。（2）必須簽訂跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。（四）稅收優(yōu)惠（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）免征增值稅。對(duì)此，物流企業(yè)一次性收取的“固定費(fèi)用”屬于預(yù)收賬款性質(zhì)，由于物流輔助合同已經(jīng)簽訂，并且倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)期已經(jīng)開(kāi)始，故預(yù)收款應(yīng)于實(shí)際收到的當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，物流企業(yè)有時(shí)在收取服務(wù)費(fèi)時(shí)會(huì)分為固定費(fèi)用（倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）與浮動(dòng)費(fèi)用（裝卸、搬運(yùn)等收費(fèi)）兩部分。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。不動(dòng)產(chǎn)原值）100%一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按6%的稅率計(jì)算增值稅，已在銷(xiāo)售額中扣除的承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，亦不得再作進(jìn)項(xiàng)抵扣。一般納稅人由一般計(jì)稅方法改按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，對(duì)于專(zhuān)用于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。由于人力成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，物流輔助服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)自于場(chǎng)地與設(shè)備的購(gòu)置、租賃費(fèi)用。在貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站提供的票務(wù)服務(wù)，不屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而應(yīng)按照“物流輔助服務(wù)——貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)”繳納增值稅。其中，收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空服務(wù)是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測(cè)、航空海洋監(jiān)測(cè)、航空科學(xué)實(shí)驗(yàn)等。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物，提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的單位對(duì)于貨物存儲(chǔ)期間的損失按照合同約定承擔(dān)賠償責(zé)任。（一）易混淆稅目增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。6青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。5境內(nèi)單位提供航天運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率政策，實(shí)行免退稅辦法。（5）以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。（3）以公路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際運(yùn)輸”的。3下列跨境運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅（1）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（2）納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所謂間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理，是指國(guó)際貨物運(yùn)輸代理A，接受?chē)?guó)際貨物運(yùn)輸代理B的委托，間接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)。（3）境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。（2）境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。（四）稅收優(yōu)惠1按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。計(jì)算公式為：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳稅額＝銷(xiāo)售額預(yù)征率總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于36號(hào)文件第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)為增值稅非應(yīng)稅行為，不征收增
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