【正文】 確屬無法轉銷或有明顯證據(jù)表明不需轉銷的，按公司管理程序審批處理；根據(jù)上述清查結果，編制“預提費用清查明細表”。（二）特別提示遠洋運輸企業(yè)的預提費用中包括“已完航次未達支出”項目，對該項目的清查，應取得清查時點的“已完航次未達支出”預估清單，檢查單船單航次預提費用項目、預提金額、預提依據(jù)，對已完航次超過一年尚未轉銷的預提費用應查明原因，并書面說明。如果企業(yè)無法提供該科目清查基準日的預提清單，則應由業(yè)務部、財務部重新預計截至基準日“已完航次未達支出”的明細、金額，然后按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 第三十九條 短期存款的清查 該科目屬于財務公司專用科目，報表列入其他流動負債項目。短期存款的清查主要依據(jù)為各存款戶的存款對賬單存根，應與帳表核對；若存在長期未支付的款項，應查明原因，并書面說明；對確屬不需支付的款項，按規(guī)定程序處理（同應付款項），由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 根據(jù)清查結果編制“其他流動資產(chǎn)清查明細表”。第四十條 其他負債項目的清查對各種應交款項的清查，應取得稅務登記證、稅務鑒定報告、減免稅收批復、納稅申報表，核對稅收計算的正確性；若存在長期未支付的稅款，應查明原因，并書面說明；對有充分證據(jù)表明不需要支付的稅款，應按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。對應交稅金中存在的尚未轉銷的“增值稅期初進項稅額”，若此次財產(chǎn)清查中與其對應的存貨列入清查損失，則“增值稅期初進項稅額”一并作為清查損失處理，若對應的存貨尚未轉銷，則該項“增值稅期初進項稅額”不予處理。 對應付工資、應付福利費的負數(shù)余額不能作為清查損失處理；對其他長期負債中掛帳的尚未轉銷的住房周轉金，應查明原因，并書面說明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目；應付股利、專項應付款、長期應付款科目的清查，比照應付帳款的要求進行；根據(jù)《或有事項準則》計提的預計負債，應取得計提依據(jù)、核對計提金額，若存在長期未轉銷的預計負債，應查明原因，并書面說明；對有證據(jù)表明不需轉銷的款項，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目；根據(jù)清查結果分別編制各科目“清查明細表”。第四十一條 所有者權益的清查 （一）清查內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表所反映的數(shù)額，按照不同的投資渠道逐一核對、查實、登記，同時把各項資本按國家資本金、集體資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金、待轉資本金等進行登記，并核實各項資金的占有情況。 所有者權益的清查重點在于資本到位情況；對產(chǎn)權歸屬不清或有爭議的，要重點登記，按規(guī)定程序重新界定。 （二）所有著權益的確認按照財政部文件財企[2002]310號《財政部關于國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關政策問題的通知》，此次清查出的損失按照以下情況處理： 企業(yè)“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”報經(jīng)審查批準后 （1）經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有要求的企業(yè)，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分列入未分配利潤，按規(guī)定用以后年度利潤彌補； （2）經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有要求的企業(yè)，以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項資產(chǎn)損失，在批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》之日起，在不超過3年的期限內(nèi)攤銷。企業(yè)分次攤銷的計劃，報經(jīng)主管財政機關批準后執(zhí)行。尚未攤銷的金額在“其他長期資產(chǎn)”列示，并在會計報表附注中加以說明。 企業(yè)“按照新會計制度預計的損失”，報經(jīng)主管財政機關批準后，轉入期初未分配利潤。根據(jù)第1條規(guī)定沖減“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補“按照新會計制度預計的損失”，但經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應當以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。 （三）企業(yè)按照上述清查結果沖減所有者權益項目后，編制所有者權益各科目“清查明細表”。 第四十二條 財產(chǎn)清查中的其他問題財產(chǎn)清查中的其他問題包括：集團內(nèi)部往來款的清理問題、會計差錯更正問題、盤盈資產(chǎn)的定價方法、計提減值準備的資產(chǎn)評估問題、相關科目函證要求、企業(yè)抵押擔保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法、損失證據(jù)的法律效力問題等。第四十三條 集團內(nèi)部往來款的清理按規(guī)定集團內(nèi)部單位的損失不能確認，除非該公司出現(xiàn)破產(chǎn)、清算、被吊注銷等喪失法人實體的情形。集團內(nèi)部單位是指：納入集團合并范圍內(nèi)的企業(yè)。清查中需要注意兩點：各船公司應收各代理的款項及應收集團的款項中有一部分實質(zhì)是應收貨主的款項，其中部分款項由于各種原因長時間未能收回，已屬無貨主、無法收回的款項；集團內(nèi)部的往來款項，由于各種原因未能及時清理、對帳，出現(xiàn)應收應付款項的單方掛帳，長時間無法核銷；對上述兩項內(nèi)容的清理應單獨反映，并列示于集團內(nèi)部往來款項清查明細表。 第四十四條 會計差錯更正 財產(chǎn)清查中的會計差錯更正，應按相關會計準則進行調(diào)整，由此形成的損益，列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 第四十五條 盤盈資產(chǎn)的定價方法，三種取其一：A、有歷史成本的依據(jù)歷史成本；B、大宗的、高價值的要經(jīng)過評估機構評估確認； C、可以采用市場價或類比法定價。第四十六條 計提減值準備的資產(chǎn)評估問題一般情況下，資產(chǎn)的可回收價值低于賬面資產(chǎn)而計提減值準備，不需經(jīng)過評估，但應有相關的證明依據(jù)。在此次財產(chǎn)清查中，集團統(tǒng)一聘請中介機構對船舶進行評估，以確定其可回收價值；對于清查中其他大宗、高價值的資產(chǎn)，在無法取得市價或能夠證明該項（類）資產(chǎn)目前實際價值的資料而計提減值準備、作為預計損失申報的情況下，我們建議在可能的情況下也應采用評估、鑒定方式確認資產(chǎn)的可回收價值，以充分的依據(jù)保證損失申報得以批復。 第四十七條 相關科目函證要求（1） 應當函證的內(nèi)容a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應收應付款項、委托貸款（2）鑒于此次財產(chǎn)清查的特殊性，應對下列往來帳項進行函證：企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）%（即萬分之一點五）的債權債務項目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）%（即萬分之二）的債權債務項目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）%（即萬分之三）的債權債務項目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）%（即萬分之五）的債權債務項目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）%（即千分之一）的債權債務項目，%（即千分之三）的債權債務項目，若不存在上述比例及以上的債權債務項目，應函證各債權債務科目中金額排列前十名的項目，并于審計組進入前取得回函；對于函證的款項，除特殊情況無法收回外，應當積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應再次函證。上述函證的內(nèi)容及標準，僅供參審所參考，具體情況由各事務所運用專業(yè)判，評估審計風險，確定重要性水平，組織企業(yè)實施函證程序。第四十八條 企業(yè)抵押擔保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查清查方法 （1）對于企業(yè)存在的抵押、擔保、涉及法律訴訟的資產(chǎn)，應取得相關合同、協(xié)議、法律訴訟文書等相關資料，將其歸入所在資產(chǎn)科目進行登記、清查； （2）逐項查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關資產(chǎn)項目、金額、狀況等，評估抵押的潛在損失及實際損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （3）逐項查明擔保項目、條件、責任、期限、擔保金額、了解、分析被擔保企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金狀況、償債能力；評估擔保風險及預計損失，對實際已承擔的責任及造成的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （4）逐項分析法律訴訟案件的訴訟項目、原因，狀況，分析預計的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。 （5）其他或有事項的清查，應根據(jù)事項的性質(zhì)索取相關資料，判斷是否存在損失，并比照相關科目的清查方法進行處理。 注意事項（1）企業(yè)對外擔保如時間較長且發(fā)生變更，必須查找到形成該項擔保的最初資料，最終的損失金額一定要落實、確切，應當是凈損失（比如擔保金額100萬，而實際承擔責任損失金額為60萬元，不能按100萬計算損失）。（2）企業(yè)對外擔保承擔連帶責任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（如一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行），只取得被擔保單位財務狀況不好的證明是不能確認損失的。第四十九條 損失證據(jù)的法律效力問題（一）財產(chǎn)清查工作的難點主要在于損失證據(jù)的索取。因此必須高度重視，并充分估計取得的難度，應當選派有能力、責任心強的人員專門做此項工作，以保證財產(chǎn)清查工作的順利實施。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大家工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列： 法院的證據(jù)：（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒有；（2）破產(chǎn)判決書；（3）進入破產(chǎn)程序。 工商稅務的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；（3） 兩年未通過年檢的。 政府的證明，必須有公章 管理機構文書，如技術鑒定部門、物價鑒定部門的鑒定、咨詢報告 中介機構的證明、鑒定文書，如律師事務所對涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；會計師事務所出據(jù)的評估報告、鑒定報告第5項應盡量取得資質(zhì)較高機構的報告。 函證、催收證明，對于三年以上未能收回的款項，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應盡量尋找以前不同年度的。 對方單位的證明，如欠款單位出具證明：無理償還應付的款項、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等。 （二）損失證據(jù)的補充說明 每筆申報核銷的損失，雖已取得了上述證據(jù)，但必須由經(jīng)辦的業(yè)務人員寫出詳細的說明，說明每筆損失的來龍去脈，款項的原始金額，已收回的金額、尚未收回的金額、損失的原因，損失的依據(jù)，損失依據(jù)編號，注意：損失證據(jù)的出處應寫全稱。 企業(yè)自查及中介機構審計確認過程中，對于損失全額在500萬以上的項目、異常的損失項目一定要提前通報給中遠集團和主審所。第五十條 對于企業(yè)存在的重大期后事項，即2002年6月30日—審計截止日期間的重大事項應當予以披露。第十一章 內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求第五十一條 企業(yè)自查 清理原有內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制制度清單； 組織專門機構，對原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行總結、測試，指出存在的問題，提出解決辦法；根據(jù)《企業(yè)會計制度》修改或重新設置企業(yè)內(nèi)部控制制度；通過模擬方式，對重新設置的企業(yè)內(nèi)部控制制度進行測試， 根據(jù)測試結果，再次補充完善；編寫內(nèi)控設置及執(zhí)行情況報告，提交母公司及實施內(nèi)部控制審核的中介機構。 根據(jù)實施內(nèi)部控制審核中介機構的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。第五十二條 中介機構的審核（一）審核內(nèi)容 對企業(yè)原有內(nèi)部控制制度的設置進行審核； 對原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行審核；對企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》重新制定或補充的內(nèi)部控制制度設置情況進行審核；對企業(yè)重新制定或補充的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行審核；協(xié)助企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》補充、完善相關內(nèi)部控制制度。（二）審核方法對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計及其合理性、有效性的審核，采用詢問、調(diào)查、檢查、觀察、座談、測試的方法。采取與財產(chǎn)清查工作同步進行的方式。（三）審核程序 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；（3） 內(nèi)部控制制度設置及執(zhí)行情況報告； 實施調(diào)查問卷，匯總、分析調(diào)查結果，并將其于企業(yè)的內(nèi)部控制制度設置情況進行對比，分析內(nèi)部控制設置的合理性；召開座談會或現(xiàn)場觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設置及執(zhí)行情況；采用穿行測試的方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行審核；通過上述分析、測試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設置及執(zhí)行中存在的問題及原因，提出改進建議。將審核結果與企業(yè)充分交換意見； 在財產(chǎn)清查報告中發(fā)表內(nèi)部控制審核意見。內(nèi)部控制審核，對審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機構應當選派、配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員實施，通過實施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準較高的改進建議，發(fā)表恰當?shù)膶徍艘庖?，以保證審核質(zhì)量，保證集團匯總審計報告意見的恰當發(fā)表。第十二章 財產(chǎn)清查表格及報告第五十三條 財產(chǎn)清查的表格財產(chǎn)清查的表格分為三部分： 按會計科目設置的清查明細表，企業(yè)應將按原會計制度清查的結果填入該表； 按減值準備科目設置的清查明細表，企業(yè)應將按新會計制度清查的損失填入此表；財政部隨文件下發(fā)的“待處理資產(chǎn)損失明細表”， 企業(yè)應將按原制度、新制度清查的損失匯總填入此表；第五十四條 報告的格式（一） 標題（二）收件人（三）