【正文】 確屬無法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚?；根?jù)上述清查結(jié)果，編制“預(yù)提費(fèi)用清查明細(xì)表”。（二）特別提示遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用中包括“已完航次未達(dá)支出”項(xiàng)目，對(duì)該項(xiàng)目的清查，應(yīng)取得清查時(shí)點(diǎn)的“已完航次未達(dá)支出”預(yù)估清單，檢查單船單航次預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目、預(yù)提金額、預(yù)提依據(jù)，對(duì)已完航次超過一年尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)查明原因，并書面說明。如果企業(yè)無法提供該科目清查基準(zhǔn)日的預(yù)提清單，則應(yīng)由業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部重新預(yù)計(jì)截至基準(zhǔn)日“已完航次未達(dá)支出”的明細(xì)、金額，然后按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。 第三十九條 短期存款的清查 該科目屬于財(cái)務(wù)公司專用科目，報(bào)表列入其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。短期存款的清查主要依據(jù)為各存款戶的存款對(duì)賬單存根，應(yīng)與帳表核對(duì)；若存在長期未支付的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并書面說明；對(duì)確屬不需支付的款項(xiàng)，按規(guī)定程序處理（同應(yīng)付款項(xiàng)），由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。 根據(jù)清查結(jié)果編制“其他流動(dòng)資產(chǎn)清查明細(xì)表”。第四十條 其他負(fù)債項(xiàng)目的清查對(duì)各種應(yīng)交款項(xiàng)的清查，應(yīng)取得稅務(wù)登記證、稅務(wù)鑒定報(bào)告、減免稅收批復(fù)、納稅申報(bào)表，核對(duì)稅收計(jì)算的正確性；若存在長期未支付的稅款，應(yīng)查明原因，并書面說明；對(duì)有充分證據(jù)表明不需要支付的稅款，應(yīng)按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。對(duì)應(yīng)交稅金中存在的尚未轉(zhuǎn)銷的“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”，若此次財(cái)產(chǎn)清查中與其對(duì)應(yīng)的存貨列入清查損失，則“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”一并作為清查損失處理，若對(duì)應(yīng)的存貨尚未轉(zhuǎn)銷，則該項(xiàng)“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”不予處理。 對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的負(fù)數(shù)余額不能作為清查損失處理；對(duì)其他長期負(fù)債中掛帳的尚未轉(zhuǎn)銷的住房周轉(zhuǎn)金，應(yīng)查明原因，并書面說明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款科目的清查，比照應(yīng)付帳款的要求進(jìn)行；根據(jù)《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)取得計(jì)提依據(jù)、核對(duì)計(jì)提金額，若存在長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)查明原因，并書面說明；對(duì)有證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；根據(jù)清查結(jié)果分別編制各科目“清查明細(xì)表”。第四十一條 所有者權(quán)益的清查 （一）清查內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的數(shù)額，按照不同的投資渠道逐一核對(duì)、查實(shí)、登記，同時(shí)把各項(xiàng)資本按國家資本金、集體資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金、待轉(zhuǎn)資本金等進(jìn)行登記，并核實(shí)各項(xiàng)資金的占有情況。 所有者權(quán)益的清查重點(diǎn)在于資本到位情況；對(duì)產(chǎn)權(quán)歸屬不清或有爭議的，要重點(diǎn)登記，按規(guī)定程序重新界定。 （二）所有著權(quán)益的確認(rèn)按照財(cái)政部文件財(cái)企[2002]310號(hào)《財(cái)政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策問題的通知》，此次清查出的損失按照以下情況處理： 企業(yè)“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”報(bào)經(jīng)審查批準(zhǔn)后 （1）經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒有要求的企業(yè)，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分列入未分配利潤，按規(guī)定用以后年度利潤彌補(bǔ)； （2）經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有要求的企業(yè)，以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項(xiàng)資產(chǎn)損失，在批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之日起，在不超過3年的期限內(nèi)攤銷。企業(yè)分次攤銷的計(jì)劃，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。尚未攤銷的金額在“其他長期資產(chǎn)”列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。 企業(yè)“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤。根據(jù)第1條規(guī)定沖減“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補(bǔ)“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，但經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。 （三）企業(yè)按照上述清查結(jié)果沖減所有者權(quán)益項(xiàng)目后，編制所有者權(quán)益各科目“清查明細(xì)表”。 第四十二條 財(cái)產(chǎn)清查中的其他問題財(cái)產(chǎn)清查中的其他問題包括：集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理問題、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題、盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評(píng)估問題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法、損失證據(jù)的法律效力問題等。第四十三條 集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理按規(guī)定集團(tuán)內(nèi)部單位的損失不能確認(rèn)，除非該公司出現(xiàn)破產(chǎn)、清算、被吊注銷等喪失法人實(shí)體的情形。集團(tuán)內(nèi)部單位是指：納入集團(tuán)合并范圍內(nèi)的企業(yè)。清查中需要注意兩點(diǎn)：各船公司應(yīng)收各代理的款項(xiàng)及應(yīng)收集團(tuán)的款項(xiàng)中有一部分實(shí)質(zhì)是應(yīng)收貨主的款項(xiàng)，其中部分款項(xiàng)由于各種原因長時(shí)間未能收回，已屬無貨主、無法收回的款項(xiàng)；集團(tuán)內(nèi)部的往來款項(xiàng)，由于各種原因未能及時(shí)清理、對(duì)帳，出現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的單方掛帳，長時(shí)間無法核銷；對(duì)上述兩項(xiàng)內(nèi)容的清理應(yīng)單獨(dú)反映，并列示于集團(tuán)內(nèi)部往來款項(xiàng)清查明細(xì)表。 第四十四條 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 財(cái)產(chǎn)清查中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，由此形成的損益，列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。 第四十五條 盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一：A、有歷史成本的依據(jù)歷史成本；B、大宗的、高價(jià)值的要經(jīng)過評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)； C、可以采用市場價(jià)或類比法定價(jià)。第四十六條 計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評(píng)估問題一般情況下，資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于賬面資產(chǎn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需經(jīng)過評(píng)估，但應(yīng)有相關(guān)的證明依據(jù)。在此次財(cái)產(chǎn)清查中，集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)船舶進(jìn)行評(píng)估，以確定其可回收價(jià)值；對(duì)于清查中其他大宗、高價(jià)值的資產(chǎn)，在無法取得市價(jià)或能夠證明該項(xiàng)（類）資產(chǎn)目前實(shí)際價(jià)值的資料而計(jì)提減值準(zhǔn)備、作為預(yù)計(jì)損失申報(bào)的情況下，我們建議在可能的情況下也應(yīng)采用評(píng)估、鑒定方式確認(rèn)資產(chǎn)的可回收價(jià)值，以充分的依據(jù)保證損失申報(bào)得以批復(fù)。 第四十七條 相關(guān)科目函證要求（1） 應(yīng)當(dāng)函證的內(nèi)容a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項(xiàng)；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、委托貸款（2）鑒于此次財(cái)產(chǎn)清查的特殊性，應(yīng)對(duì)下列往來帳項(xiàng)進(jìn)行函證：企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）%（即萬分之一點(diǎn)五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）%（即萬分之二）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項(xiàng)目，并于審計(jì)組進(jìn)入前取得回函；對(duì)于函證的款項(xiàng)，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。上述函證的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，僅供參審所參考，具體情況由各事務(wù)所運(yùn)用專業(yè)判，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，組織企業(yè)實(shí)施函證程序。第四十八條 企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查清查方法 （1）對(duì)于企業(yè)存在的抵押、擔(dān)保、涉及法律訴訟的資產(chǎn)，應(yīng)取得相關(guān)合同、協(xié)議、法律訴訟文書等相關(guān)資料，將其歸入所在資產(chǎn)科目進(jìn)行登記、清查； （2）逐項(xiàng)查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、金額、狀況等，評(píng)估抵押的潛在損失及實(shí)際損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （3）逐項(xiàng)查明擔(dān)保項(xiàng)目、條件、責(zé)任、期限、擔(dān)保金額、了解、分析被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金狀況、償債能力；評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)計(jì)損失，對(duì)實(shí)際已承擔(dān)的責(zé)任及造成的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （4）逐項(xiàng)分析法律訴訟案件的訴訟項(xiàng)目、原因，狀況，分析預(yù)計(jì)的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。 （5）其他或有事項(xiàng)的清查，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)索取相關(guān)資料，判斷是否存在損失，并比照相關(guān)科目的清查方法進(jìn)行處理。 注意事項(xiàng)（1）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保如時(shí)間較長且發(fā)生變更，必須查找到形成該項(xiàng)擔(dān)保的最初資料，最終的損失金額一定要落實(shí)、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（比如擔(dān)保金額100萬，而實(shí)際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬元，不能按100萬計(jì)算損失）。（2）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（如一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行），只取得被擔(dān)保單位財(cái)務(wù)狀況不好的證明是不能確認(rèn)損失的。第四十九條 損失證據(jù)的法律效力問題（一）財(cái)產(chǎn)清查工作的難點(diǎn)主要在于損失證據(jù)的索取。因此必須高度重視，并充分估計(jì)取得的難度，應(yīng)當(dāng)選派有能力、責(zé)任心強(qiáng)的人員專門做此項(xiàng)工作，以保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利實(shí)施。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗(yàn)，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大家工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列： 法院的證據(jù)：（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒有；（2）破產(chǎn)判決書；（3）進(jìn)入破產(chǎn)程序。 工商稅務(wù)的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因?yàn)榈蹁N有可能是暫時(shí)的；（3） 兩年未通過年檢的。 政府的證明，必須有公章 管理機(jī)構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價(jià)鑒定部門的鑒定、咨詢報(bào)告 中介機(jī)構(gòu)的證明、鑒定文書，如律師事務(wù)所對(duì)涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；會(huì)計(jì)師事務(wù)所出據(jù)的評(píng)估報(bào)告、鑒定報(bào)告第5項(xiàng)應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機(jī)構(gòu)的報(bào)告。 函證、催收證明，對(duì)于三年以上未能收回的款項(xiàng)，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。 對(duì)方單位的證明，如欠款單位出具證明：無理償還應(yīng)付的款項(xiàng)、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等。 （二）損失證據(jù)的補(bǔ)充說明 每筆申報(bào)核銷的損失，雖已取得了上述證據(jù)，但必須由經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員寫出詳細(xì)的說明，說明每筆損失的來龍去脈，款項(xiàng)的原始金額，已收回的金額、尚未收回的金額、損失的原因，損失的依據(jù)，損失依據(jù)編號(hào)，注意：損失證據(jù)的出處應(yīng)寫全稱。 企業(yè)自查及中介機(jī)構(gòu)審計(jì)確認(rèn)過程中，對(duì)于損失全額在500萬以上的項(xiàng)目、異常的損失項(xiàng)目一定要提前通報(bào)給中遠(yuǎn)集團(tuán)和主審所。第五十條 對(duì)于企業(yè)存在的重大期后事項(xiàng)，即2002年6月30日—審計(jì)截止日期間的重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露。第十一章 內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求第五十一條 企業(yè)自查 清理原有內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制制度清單； 組織專門機(jī)構(gòu)，對(duì)原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)、測試，指出存在的問題，提出解決辦法；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》修改或重新設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度；通過模擬方式，對(duì)重新設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試， 根據(jù)測試結(jié)果，再次補(bǔ)充完善；編寫內(nèi)控設(shè)置及執(zhí)行情況報(bào)告，提交母公司及實(shí)施內(nèi)部控制審核的中介機(jī)構(gòu)。 根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制審核中介機(jī)構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。第五十二條 中介機(jī)構(gòu)的審核（一）審核內(nèi)容 對(duì)企業(yè)原有內(nèi)部控制制度的設(shè)置進(jìn)行審核； 對(duì)原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審核；對(duì)企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重新制定或補(bǔ)充的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進(jìn)行審核；對(duì)企業(yè)重新制定或補(bǔ)充的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審核；協(xié)助企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》補(bǔ)充、完善相關(guān)內(nèi)部控制制度。（二）審核方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其合理性、有效性的審核，采用詢問、調(diào)查、檢查、觀察、座談、測試的方法。采取與財(cái)產(chǎn)清查工作同步進(jìn)行的方式。（三）審核程序 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；（3） 內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況報(bào)告； 實(shí)施調(diào)查問卷，匯總、分析調(diào)查結(jié)果，并將其于企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進(jìn)行對(duì)比，分析內(nèi)部控制設(shè)置的合理性；召開座談會(huì)或現(xiàn)場觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況；采用穿行測試的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審核；通過上述分析、測試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行中存在的問題及原因，提出改進(jìn)建議。將審核結(jié)果與企業(yè)充分交換意見； 在財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告中發(fā)表內(nèi)部控制審核意見。內(nèi)部控制審核，對(duì)審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)選派、配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員實(shí)施，通過實(shí)施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準(zhǔn)較高的改進(jìn)建議，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖姡员ＷC審核質(zhì)量，保證集團(tuán)匯總審計(jì)報(bào)告意見的恰當(dāng)發(fā)表。第十二章 財(cái)產(chǎn)清查表格及報(bào)告第五十三條 財(cái)產(chǎn)清查的表格財(cái)產(chǎn)清查的表格分為三部分： 按會(huì)計(jì)科目設(shè)置的清查明細(xì)表，企業(yè)應(yīng)將按原會(huì)計(jì)制度清查的結(jié)果填入該表； 按減值準(zhǔn)備科目設(shè)置的清查明細(xì)表，企業(yè)應(yīng)將按新會(huì)計(jì)制度清查的損失填入此表；財(cái)政部隨文件下發(fā)的“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”， 企業(yè)應(yīng)將按原制度、新制度清查的損失匯總填入此表；第五十四條 報(bào)告的格式（一） 標(biāo)題（二）收件人（三）