【正文】 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年在稅前會計利潤中扣除的費用金額 1040 1020 1030 1015 1035可在應(yīng)納稅所得額前扣除的費用金額 1258 1272 1260 1255 15　　該企業(yè)所得稅稅率原為33%，1999年1月1日起所得稅稅率改為30%；2001年1月1日起所得稅稅率改為18%?！　≡谶f延法下，2001年轉(zhuǎn)銷的時間性差異中570元用33%的所得稅稅率轉(zhuǎn)銷，其余用30%的所得稅稅率轉(zhuǎn)銷?！　≡撈髽I(yè)1996年至2001年每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為800元?！　∫螅悍謩e用遞延法和債務(wù)法計算該企業(yè)1997年至2001年應(yīng)交所得稅金額和“遞延稅款”科目的本年發(fā)生額以及年末余額（注明“遞延稅款”科目發(fā)生額和余額的借貸方），并將計算結(jié)果填入下列表格內(nèi)（單位：元）。 　　本題不需要列出計算過程和編制會計分錄。項目 1997年1月1日 1997年度 1998年度 1999年度 2000年度 2001年度應(yīng)交所得稅 － 遞延稅款發(fā)生額 － － － － － －遞延法 － 債務(wù)法 － 遞延稅款年末余額 － － － － － －遞延法 債務(wù)法 　　答案： 項目 1997年1月1日 1997年度 1998年度 1999年度 2000年度 2001年度應(yīng)交所得稅 － [（800218）33%] [（800252）33%] 171[（800230）30%] 168[（800240）30%] [（800+1020）18%]遞延稅款發(fā)生額 － － － － － －遞延法 － （貸方）（21833%） （貸方）（25233%） 69（貸方）（23030%） 72（貸方）（24030%） （借方）（57033%+45030%）債務(wù)法 － （貸方）（21833%） （貸方）（25233%） （貸方）[[23030%（100+218+252）3%] 72（貸方）（24030%） （借方）[102018%+ （100+218+252+230+240）12%]遞延稅款年末余額 － － － － － －遞延法 33（貸方） （貸方） （貸方） （貸方） （貸方） 6（貸方）債務(wù)法 33（貸方） （貸方） （貸方） 240（貸方） 312（貸方） （貸方）　　答案中的考點解析：　　計算各年的應(yīng)交稅金：　　已知各年的稅前會計利潤和各年的時間性差異。其中稅前會計利潤中扣除的費用低于在應(yīng)納稅所得額前扣除的費用，該差額屬于發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異，所以在1997——2000年計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該減去兩種扣除數(shù)的差額。2001年屬于發(fā)生的時間性差異的轉(zhuǎn)回，所以在計算納稅所得時應(yīng)該加上?！　≡谶f延法下，遞延稅款的發(fā)生額的確定如下：　　發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響用發(fā)生時的稅率計算，轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅的影響用發(fā)生時的稅率計算，所以97年、98按33%計算遞延稅款，99年和2000年按30%計算遞延稅款，01年轉(zhuǎn)回時間性差異時，其中570按33%計算，剩余的按30%計算?！　≡趥鶆?wù)法下，遞延稅款的發(fā)生額的確定如下：　　發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響都用當(dāng)時的稅率計算，但稅率變更時，要對遞延稅款的余額進行調(diào)整，稅率升高，調(diào)增遞延稅款的余額，稅率降低，調(diào)減遞延稅款的余額。本題中，99年和01年稅率變動，調(diào)低稅率，所以應(yīng)該對遞延稅款的年初余額進行調(diào)整，調(diào)整時遞延稅款的余額在貸方，所以將調(diào)整的金額計入遞延稅款的借方。調(diào)整是對以前累計發(fā)生的時間性差異的所得稅影響進行調(diào)整，包括題目表格中的差額和期初累計時間性差異100。　　例題2．某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異為 2400萬元，本期適用的所得稅稅率為 33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（ ）萬元。 　　(貸方) （貸方） （貸方） （貸方）　　答案：B　　解析：本期期末“遞延稅款”科目余額＝（2640247。40%＋2400）33%＝2970萬元（貸方）　　例題3．乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%，本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為( )萬元?！　? C．3900 　　答案：B　　解析：“遞延稅款”賬戶的貸方余額＝3300＋350030%－30030%－120033%＝3864萬元?！　±}4：采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費用的因素有（ ）。 　　A．本期應(yīng)交的所得稅　　B．本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項　　C．本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項　　D．本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項　　E．本期轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項　　答案：ABCDE　　解析：所得稅的會計處理為：　　借：所得稅　　遞延稅款（或者貸）　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　　所以本期應(yīng)交所得稅影響本期所得稅費用；時間性差異對所得稅費用的影響反映在遞延稅款中，因此，選項“ABCDE”均影響當(dāng)期所得稅費用。11.【問題】企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備所計提的折舊費用所產(chǎn)生的時間性差異，在計算時間性差異對所得稅的影響金額時是否與該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售情況直接相關(guān)？具體應(yīng)如何處理？【解答】在采用納稅影響會計法核算，從利潤表角度看（非資產(chǎn)負債表法），只有影響當(dāng)期利潤總額的時間性差異才會影響應(yīng)納稅所得額，此時可抵減或應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響才能確認為遞延稅款的借項或貸項；而不影響當(dāng)期利潤總額的時間性差異不確認遞延稅款的借項或貸項?！　±纾彻I(yè)生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而使用的固定資產(chǎn)，按照會計標準計提的折舊額為500萬元，按稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額為600萬元，當(dāng)期折舊費用計入生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)的產(chǎn)品至期末未對外銷售，即這部分計入生產(chǎn)成本的折舊費用只影響存貨的成本價值，但不影響當(dāng)期利潤總額；當(dāng)前期計入生產(chǎn)成本的折舊費用隨同所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部或部分出售時，才影響利潤總額和應(yīng)納稅所得額，由此該項時間性差異的所得稅影響才能確認遞延稅款。假定該工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品80%對外銷售，該產(chǎn)品成本中的折舊費用只有80%的部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，從而影響了凈利潤，當(dāng)期應(yīng)進行納稅調(diào)整的折舊費用金額為80萬元[（600500）80%]，（8033%）。 第四貼1.【問題】企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？【解答】按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除?！　∑髽I(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理　　企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目?！　∑髽I(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備?！　〖{稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理　　1．納稅調(diào)整金額的計算　　因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認為當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：　　因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝｛按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費｝＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額　　企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！　?．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理　　企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。2.【問題】企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？【解答】按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額?！　∩鲜觥敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。　　企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理　　企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目?！　∑髽I(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理　　1．納稅調(diào)整金額的計算　　企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！　?．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理　　企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費用時，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：　?。?）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積———其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）”科目?！　?zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積———接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目?！　。?）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。3.【問題】我國外幣會計報表折算方法應(yīng)注意什么問題？【解答】我