【正文】 目的；(4)會計責任與審計責任(特別是在盈利預測、關(guān)聯(lián)方及其交易等具體項目上的劃分)；(5)審計準則與質(zhì)量控制準則；(6)注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計；(7)審計業(yè)務與咨詢、服務業(yè)務；(8)審計意見(審計報告)與管理建議(管理建議書)；(9)審計報告與驗資報告；(10)非標準無保留意見報告與保留意見報告；(11)控制測試、交易的實質(zhì)性測試與余額的實質(zhì)性測試；(12)檢查程序的方向性(順查與逆查)等重要問題的聯(lián)系和區(qū)別。這類試題的特點是答案不明確，需要考生自己來提煉，可從標題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進行具體分析，一般不會出現(xiàn)太大偏差。3．條件性問題。這類題型也是歷年來?？嫉暮喆痤}題型。如1999年注師考試簡答題第四題在何種情況下應對被審計單位會計報表的期初余額作適當審計?1997年簡答題第二題注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進行符合性測試?在什么情況下，注冊會計師可以不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試?即屬此類。此類問題，還有：(1)何種情況下注冊會計師應將控制風險評估為高水平或低水平(分初次評估和再次評估兩種情形)；(2)對應函證的項目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及函證對象選擇條件；(3)具備何種條件才能成為一名事務所合伙人或成立一家合伙制事務所；(4)兩大類初步審計策略要素設計；(5)不同意見類型審計報告的出具等重要問題的適用條件。這類試題的特點是答案相對明確，答題時要求完整，不得遺漏。4．判斷性問題。這種類型試題大部分是由一系列相關(guān)聯(lián)的單個判斷題組成，如1999年注師考試中簡答題第三題簡要說明重要性水平與審計風險、審計證據(jù)之間的關(guān)系即屬此類。此類問題考生還需掌握：(1)樣本量與抽樣風險、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；(2)證據(jù)數(shù)量與估計的控制風險、可接受檢查風險等影響因素的關(guān)系判斷；(3)出具不同類型審計意見的判斷；(4)審計證據(jù)可靠性高低的判斷；(5)獨立性導致的需回避事項的判斷；(6)內(nèi)部控制缺陷的判斷；(7)分析性復核可能發(fā)現(xiàn)問題的判斷；(8)是否可以利用內(nèi)部審計的判斷等問題。這類問題通常以表格、圖形或文字形式出現(xiàn)，答案一般需由教材內(nèi)容提煉并歸納總結(jié)，要求考生根據(jù)一般原則靈活掌握相關(guān)內(nèi)容。5．計算性問題。這類題型可考的內(nèi)容不多，但比較重要，歷年考試中也經(jīng)常見到。需掌握的主要內(nèi)容有：(1)審計風險模型的運用，特別是檢查風險的計算(如1998年簡答題第一題)；(2)重要性水平的計算和確定(如1999年簡答題第三題)；(3)樣本量的計算。這類題相對來說較為簡單，只要掌握相關(guān)公式即可求得。因此考生務必熟練掌握和靈活運用有關(guān)模型公式。6，程序性問題。這類問題側(cè)重于考核考生對重點項目、重點審計程序的運用和掌握。如1997年注師考試筒答題第三題對外商投入貨幣資金投入的特殊驗證內(nèi)容是什么?1996年簡答題確定固定資產(chǎn)金額準確性及所有權(quán)歸屬性應實施哪些重要審計程序即屬此類。考生除掌握上述問題外，還需掌握：(1)截止測試的運用(尤其是營業(yè)收入截止測試的三條途徑和存貨截止測試的兩種方法)；(2)三級復核的重點與內(nèi)容；(3)重點審計程序的運用(比如分析性復核的運用，檢查程序的方向性運用(順查與逆查)，函證及監(jiān)盤程序的具體要求)；(4)重點項目的審計程序(如營業(yè)收入、應收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、應付帳款、壞帳準備、應付工資、長短期借款以及期初余額、期后事項、合并會計報表、關(guān)聯(lián)方及其交易等重要審計項目的審計目標和實質(zhì)性測試程序及其披露要求)。7．責任性問題。這類題型主要考核考生對一些重要事項的工作責任，即出現(xiàn)什么問題或就什么問題，注冊會計師應如何處理。如1996年注師考試簡答題會計師事務所可采用何種對策避免或減少法律訴訟?1997年簡答題注冊會計師對查明被審計單位可能存在的錯誤與舞弊的責任是什么?對被審計單位存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么?1998年簡答題第二題對于不同時段的期后事項，注冊會計師分別承擔哪些責任即屬此類，考生除掌握上述三類問題外，還需掌握：(1)注冊會計師對被審計單位可能存在或已證實存在的違反法規(guī)行為的責任；(2)注冊會計師的存貨監(jiān)盤責任；(3)注冊會計師對期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實的責任；(4)注冊會計師在會計報表公布日后獲知的重大不一致和重大錯報的責任；(5)注冊會計師關(guān)注被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。這些問題涉及對注冊會計師審計計劃、程序?qū)嵤┘皩徲媹蟾娴挠绊?，考生應結(jié)合相關(guān)審計準則的精神并參照考過的試題，合理歸納答案要點。二、綜合題型及考核要點1．報告出具問題。這是歷年考試中最常見的題型，主要考查驗資報告及審計報告的編寫，如1999年綜合題第二題對審計意見類型的判斷和編寫，1998年驗資報告(含附件)的編寫，1997年對審計報告的編寫等均屬此類問題?？忌枰⒁獾氖牵捎谶@類題型?？迹漕}型逐漸呈現(xiàn)復雜化趨勢。在審計報告中要特別注意解釋說明段的運用，尤其是保留意見另加解釋說明段的報告類型，在掌握了四種類型審計報告的判斷標準之后，靈活運用說明段是考生得分高低的一個關(guān)鍵。在驗資報告中，重點掌握設立驗資報告的出具，牢固掌握一次出資還是分期出資、外幣折算匯率的選擇、出資到位還是未到位幾種組合情況下，驗資報告(合附件，尤其是附件(一)投入資本(股本)明細表)的編寫和出具，特別要注意驗資報告意見段之后說明段的內(nèi)容(五種情況)及其運用。2．調(diào)整分錄問題。這類題型既可單獨出題，也可與審計報告的出具結(jié)合在一起出題，是對單純出編寫審計報告題的一種完善和深化。該題型在1999年及1997年考試中已有所體現(xiàn)，針對這一命題趨勢，考生需掌握如下要點：(1)評價審計結(jié)果時對重要性的考慮和應用，包括：錯報或漏報的匯總，匯總數(shù)與重要性水平的比較處理；(2)運用重要性原則，正確判定錯報或漏報對會計報表的影響，確定建議調(diào)整的不符事項與末調(diào)整不符事項；(3)合理運用企業(yè)會計準則及國家其他財務會計法規(guī)，對相關(guān)會計事項做出正確會計處理，熟練編寫會計分錄；(4)正確編制審計差異調(diào)整表(包括調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表)和試算平衡表。3．技術(shù)程序問題。這類題主要針對在審計過程中注冊會計師如何有效運用審計程序和技術(shù)方法等問題而設計的，一般具有較強的實用性和綜合性。如1997年綜合題第一題針對投資、應收帳款和固定資產(chǎn)的審計目標，找出與其匹配的最佳審計程序即屬此類?？忌鷳攸c掌握如下幾方面的問題：(1)認定目標程序證據(jù)的技術(shù)程序。具體運用時要結(jié)合重要審計項目來靈活運用，對每一重要項目，比如存貨，要掌握對該項目注冊會計師要證實什么認定，實現(xiàn)什么審計目標(審計總目標、具體審計目標)，相應地需采用哪些審計程序，其獲得的審計證據(jù)是什么，屬于什么類型。對該問題的靈活掌握也是注冊會計師必備的實務技能之一；(2)內(nèi)控目標控制測試交易的實質(zhì)性測試的技術(shù)程序。具體運用時，要結(jié)合各個業(yè)務循環(huán)類別來掌握；(3)檢查風險與實質(zhì)性測試的關(guān)系?？忌Y(jié)合可接受檢查風險水平的計算，能判定其對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響；(4)對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題應如何處理。包括重點審計程序的運用中發(fā)現(xiàn)的問題，對重點報表項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，以及對被審計單位內(nèi)控制度進行了解和測試中發(fā)現(xiàn)的問題如何處理(包括評價、處理、報告、披露等)。4．底稿編制問題。由于編制或取得審計工作底稿是注冊會計師最主要的審計工作，因此自然也成為注師考試的重點內(nèi)容之一。如1996年注師考試中設計一張業(yè)務類審計工作底稿的基本格式即屬此類。考生在應答這類題時，要結(jié)合不同的報表項目性質(zhì)，從工作底稿的十項組成要素、三項結(jié)構(gòu)要素的框架出發(fā)，設計、填列、完成工作底稿?？荚嚳赡苄暂^大的底稿有：(1)業(yè)務類工作底稿，如存貨盤點表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、庫存現(xiàn)金盤點表等；(2)綜合類工作底稿，如審計計劃、業(yè)務約定書、審計小結(jié)、審計差異匯總表、試算平衡表等，同時注意工作底稿的形成要求和復核要求。5．查找錯誤(案例分析)問題。這是一種值得考生關(guān)注的題型，大體有四類出題思路：(1)工作底稿差錯類。典型題如：一份業(yè)務約定書或一張業(yè)務類工作底稿，指出不恰當或不完善之處。這類題要著眼于其組成要素和內(nèi)容，主要看其要素的完備性和表述的恰當性，不能缺項漏項，不能表達錯誤；(2)驗資報告差錯類。主要關(guān)注其外幣的折算，設立或變更以及一次或分期驗資在表述上的差異，特別是說明段的運用；(3)審計報告差錯類。首先要關(guān)注是一般目的審計還是特殊目的審計，兩種不同審計目的的報告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計意見類型的判定是否正確，特定情況下審計意見類型具有唯一性，不同類型的審計意見不能相互替代；再次要關(guān)注報告術(shù)語的選擇是否恰當，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運用是否恰當；(4)會計報表尤其是報表附注差錯類。如1999年注師考試綜合題第一題就給出的部分報表附注內(nèi)容，指出其中存在或可能存在的不合理之處即屬此類。這類試題主要考核審計實務中在計劃和報告階段對會計報表的總體合理性的判斷。掌握分析性復核方法之比較分析法、比率分析法及趨勢分析法的具體運用，充分運用專業(yè)判斷有助于順利解答此類問題。(作者單位：河北省注冊會計師協(xié)會)３８ /