【正文】 ?????? ????????????????????????????????????????? ??????????????????????????? ? ? ???????借 ： 在 建 工 程 5 0 2 5 0 0（ 5 0 0 0 0 0 + 2 5 0 0 ）? ? ? ????????應(yīng) 交 稅 費 — — 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 85 000???????????????????????????????????????? ????????? ? ? ? ?? ? ?貸 ： 銀 行 存 款????????? ????????????借 在 建 工 程 貸?502500（一）外購固定資產(chǎn) ?例：安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值 3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 100元； ???????????????? ? ? ?? ? ? ??????借 ： 在 建 工 程???????????????????????? ? ? ?? ? ?貸 ： 原 材 料????????? ????????????借 在 建 工 程 貸?502500?30000（一）外購固定資產(chǎn) ?例：安裝設(shè)備時，應(yīng)支付安裝工人的工資為 4 900元。 ???????????????????? ? ?? ? ? ??????借 ： 在 建 工 程???????????????????????? ? ?? ? ?貸 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬????????? ????????????借 在 建 工 程 貸?502500?30000?4900（一）外購固定資產(chǎn) ?完工時： ????????????????? ? ? ? ?? ? ? ??借 ： 固 定 資 產(chǎn)??????????????????????? ? ? ? ?? ? ?貸 ： 在 建 工 程????????? ????????????借 在 建 工 程 貸?502500?30000?4900?537400 ?537400????????? ????????????借 固 定 資 產(chǎn) 貸??????????（二）自行建造固定資產(chǎn) ?自行建造固定資產(chǎn)的 成本 ，由建造該項資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 構(gòu)成。 包括 工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 ?自行建造固定資產(chǎn)包括 自營建造 和 出包建造 兩種方式。 ?企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工； ?企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)， 成本 應(yīng)當(dāng)按照 直接材料 、 直接人工 、 直接機械施工費 等計量。 ?企業(yè)為 建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備 的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，計入 “工程物資” 。 “ 工程物資” ?資產(chǎn) 類賬戶，非流動資產(chǎn) ?核算企業(yè)庫存的用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項目的各種物資的實際成本； ?????????? ???????????? ?借 工 程 物 資 貸期 初 余 額購 入 工 程 物 資的 實 際 成 本領(lǐng) 出 工 程 物 資的 實 際 成 本期 末 余 額 ：企 業(yè) 庫 存 工 程物 資 的 實 際 成 本工程物資 ?建設(shè)期間 發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料減值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本； ?建設(shè)期間 盤盈的工程物資或處臵凈收益，沖減所建工程項目的成本； ?工程完工后 發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 ?建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本（“在建工程”） ?建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。（ “在建工程” ） ?工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 ?例： 2022年 1月 1日，某企業(yè)（一般納稅人）準(zhǔn)備自行建造一條生產(chǎn)線。 ?（ 1） 1月 8日購入工程物資一批，價款為 300 000元，支付的增值稅進項稅額為51 000元，款項以銀行存款支付； ??????????????? 3 借 ： 工 程 物 資 0 0 0 0 0?????? ????????51 ?應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 000?????????????? 351 貸 ： 銀 行 存 款 000 ?（ 2） 2月 3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為 32 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 440元 借：在建工程 生產(chǎn)線 32 000 貸：原材料 32 000 ??????? ???????????借 在 建 工 程 貸?32022 ?（ 3） 3月 10日領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)成品一批，賬面成本 30 000元，計稅價格 50 000元，增值稅率17% 工程領(lǐng)用產(chǎn)成品視同銷售 計入在建工程的成本 = 30 000+50 000 17%=38 500 借：在建工程 生產(chǎn)線 38 500 貸：庫存商品 30 000 ?85?應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 00?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ?? ?? ??借 在 建 工 程 貸3 2 0 0 0?38500 ?（ 4） 1月 8日至 6月 30日，工程先后領(lǐng)用工程物資 300 000元 借：在建工程 生產(chǎn)線 300 000 貸：工程物資 300 000 ?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ?? ?? ???借 在 建 工 程 貸3 2 0 0 03 8 5 0 0?300000 ?（ 5）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員工資 65 800元； 借：在建工程 生產(chǎn)線 65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800 ??? ??? ? ??? ??? ??? ?????借 在 建 工 程 貸3 2 0 0 03 8 5 0 03 0 0 0 0 0?65800 ?（ 6） 6月 30日，完工并交付使用。 借：固定資產(chǎn) 436 300 貸：在建工程 生產(chǎn)線 436 300 ??????? ???????????????借 在 建 工 程 貸3 2 0 0 03 8 5 0 03 0 0 0 0 06 5 8 0 0436 300 ?例： 2022年 1月 1日，某企業(yè)（一般納稅人）準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。 ?（ 1） 1月 8日購入工程物資一批，價款為 300 000元，支付的增值稅進項稅額為51 000元，款項以銀行存款支付； ??????????????? 3 借 ： 工 程 物 資 5 1 0 0 0?????????????? 351 貸 ： 銀 行 存 款 000 ?（ 2） 2月 3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 440元 借：在建工程 倉庫 37 440 貸：原材料 32 000 ??????? ???????????借 在 建 工 程 貸?37440??應(yīng) 交 稅 費 — 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 5 4 4 0 ?（ 3） 3月 10日領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)成品一批，賬面成本 30 000元，計稅價格 50 000元，增值稅率17% 工程領(lǐng)用產(chǎn)成品視同銷售 計入在建工程的成本 = 30 000+50 000 17%=38 500 借：在建工程 倉庫 38 500 貸：庫存商品 30 000 ?85?應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 00?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ?? ?? ??借 在 建 工 程 貸3 7 4 4 0?38500 ?（ 4） 1月 8日至 6月 30日，工程先后領(lǐng)用工程物資 351 000元 借：在建工程 倉庫 351 000 貸：工程物資 351 000 ?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ?? ?? ???借 在 建 工 程 貸3 7 4 4 03 8 5 0 0?351000 ?（ 5）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員工資 65 800元； 借：在建工程 倉庫 65 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800 ??? ??? ? ??? ??? ??? ?????借 在 建 工 程 貸3 7 4 4 03 8 5 0 03 5 1 0 0 0?65800 ?（ 6） 6月 30日，完工并交付使用。 借：固定資產(chǎn) 492 740 貸：在建工程 倉庫 492 740 ??????? ???????????????借 在 建 工 程 貸3 7 4 4 03 8 5 0 03 5 1 0 0 06 5 8 0 0492 740 ?企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商（即施工企業(yè)），由建造承包商組織工程項目施工。 ?企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及須分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)的待攤支出 ?在出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包上辦理工程價款的結(jié)算賬戶。