【導(dǎo)讀】根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)。計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，(三)除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　

【正文】 為其成本。 (五 ) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) ，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì) 的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本。 (六 ) 盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為其成本。 (七 ) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其成本。 12 四、 固定資產(chǎn)增加 的賬務(wù)處理。 (一 ) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 (二 ) 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用等。 (三 ) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 (四 ) 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在本科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。小企業(yè)應(yīng)在 租賃開始日 ，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目 (融資租入固定資產(chǎn) )，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 (五 ) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。 (六 ) 盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的 余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 (七 ) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 五、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。可 資本化 的固定資 產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 六、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。 (一 ) 盤虧的固定資產(chǎn)，按其 賬面凈值 ，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 (二 ) 因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 (三 ) 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按本制度中關(guān)于非貨幣性交易的原則處理。 (四 ) 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按 固定資產(chǎn)凈值 ， 轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 七、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“ 固定資產(chǎn)卡片 ”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。經(jīng)營租入 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。 三、除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (一 ) 已 提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (二 ) 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理 竣工決算 的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、 工作量法 、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變 更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 小企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計(jì)折舊年限和凈殘值，提取折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 五、小企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使 用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提 足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的 折舊總額 。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)13 原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的金額。 六、小企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 七、本科目只進(jìn)行 總分類核算 ，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù) 固定資產(chǎn)卡片 上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 八、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已 提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1601 工程物資 一、本科目核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實(shí)際成本等。 二、小企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 三、工程領(lǐng)用工程物資，借記 “在建工程”科目，貸記本科目。工程完工對領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，并作相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按材料的實(shí)際成本，借記“材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按轉(zhuǎn)入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目。 五、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為工程購入 但尚未領(lǐng)用的材料及購入需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本等。 1603 在建工程 一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本。 為在建工程需要專門購入的工程物資，購入時(shí)應(yīng)通過“工程物資”科目進(jìn)行核算，待實(shí)際用于在建工程時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 ) 建筑工程 ； (二 ) 安裝工程； (三 ) 技術(shù)改造工程； (四 ) 其他支出。 三、在建工程的賬務(wù)處理： (一 ) 發(fā)包的工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借記本科目〔建筑工程、安裝工程等〕，貸記“工程物資”科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè) 辦理 工程價(jià)款結(jié)算 時(shí)，補(bǔ)付的工程款，借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 （二）自營的工程，領(lǐng)用工程用物資時(shí)，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本；借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，貸記“工程物資”等科目；工程領(lǐng)用本企業(yè)材料的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本加上不能抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，貸記“材料”科目，接不能抵扣的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目。 工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)，按商品產(chǎn)品的實(shí)際成本加上應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，按應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”等科目，按庫存商品的實(shí)際成本，貸記“庫存商品”科目。 工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資及福利費(fèi)，借記本科目 (建筑工程、安裝工程等 )，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 （三）工程發(fā)生的工程 管理費(fèi)、證地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借記本科目 (其他支出 )，貸記“銀行存款”等科目。 工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關(guān)測試費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程成本。 四、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工的工程的實(shí)際成本。 1701 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金，借記 本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；收回 出售固定14 資產(chǎn) 的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 小企業(yè)于生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)借記本科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ”科目；生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目 期末余額 ，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入 (清理收入減去清理費(fèi)用 )。 1801 無形資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)持有的 專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 等各種 無形資產(chǎn) 的價(jià)值。 二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的 實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本按以下原則確定： (一 ) 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 (二 ) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按技資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 (三 ) 接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似無形資產(chǎn)的市價(jià)作為實(shí)際成本。 (四 ) 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開 發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等 研發(fā)費(fèi)用 ，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (五 ) 購入的土地使用權(quán)，或以支付 土地出讓金 方式取得的土地使用權(quán) ，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng) 土地開發(fā) 時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： (一 ) 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (二 ) 技資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 (三 ) 接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。 (四 ) 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 (五 ) 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 (六 ) 出租無形資產(chǎn) 所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。 (七 ) 出售無形資產(chǎn) ，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。 四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定： （一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； (二 ) 合同 沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； (三 ) 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。 攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其