【正文】 — 預(yù)算范圍4按預(yù)算目標(biāo)：全面預(yù)算、重點(diǎn)預(yù)算、一般預(yù)算。（控制目標(biāo)）4按預(yù)算期限：長(zhǎng)期、中期、短期預(yù)算。（時(shí)間） 4按預(yù)算對(duì)象：綜合預(yù)算和分項(xiàng)預(yù)算。 4按預(yù)算范圍：全面預(yù)算和單項(xiàng)預(yù)算。 4按預(yù)算內(nèi)容：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。 4按預(yù)算功能： 經(jīng)營預(yù)算和管理控制預(yù)算兩類，分為 整體預(yù)算、部門預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算三個(gè)層次。（管理功能）4按預(yù)算項(xiàng)目：資本專項(xiàng)預(yù)算、銷售專項(xiàng)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算等專項(xiàng)預(yù)算。 4按預(yù)算性質(zhì)：指導(dǎo)性預(yù)算（戰(zhàn)略預(yù)算）、操作預(yù)算。4按預(yù)算形態(tài)：貨幣形式的預(yù)算、非貨幣式預(yù)算。第二章 預(yù)算構(gòu)成AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 56長(zhǎng)期預(yù)算（包括長(zhǎng)期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算和研究與開發(fā)預(yù)算）短期預(yù)算（指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等） 通常長(zhǎng)期和短期的劃分以一年為界限，有時(shí)把 2年 3年的預(yù)算稱為中期預(yù)算 ?？傤A(yù)算（指預(yù)計(jì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它們反映了企業(yè)的總體情況，是各種專門預(yù)算的綜合專門預(yù)算（是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算（包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)預(yù)算（是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸資金預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算）F經(jīng)營預(yù)算（也稱作業(yè)預(yù)算、運(yùn)營預(yù)算、整體預(yù)算）是企業(yè)高層次的、宏觀的、全面的、確定基本政策的預(yù)算；F管理控制預(yù)算是企業(yè)低層次、微觀、具體執(zhí)行性的預(yù)算。管理控制預(yù)算又可以分為兩種：C一類是各部門按要素、過程展開的部門管理控制預(yù)算（部門預(yù)算）；C一類是標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度、程序等構(gòu)成的現(xiàn)場(chǎng)管理控制預(yù)算（項(xiàng)目預(yù)算）。AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 57預(yù)算分類 —— 預(yù)算范圍4全面預(yù)算管理是全過程、全額、全方位和全員參與的系統(tǒng)管理：F全過程預(yù)算管理： 是指公司在組織各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入到預(yù)算管理。F全額預(yù)算管理： 是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值管理，特別是現(xiàn)金流量都必須納入到預(yù)算管理。F全方位預(yù)算管理： 是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須全部納入到預(yù)算管理。F全員預(yù)算管理： 是指公司領(lǐng)導(dǎo)、子公司負(fù)責(zé)人、車間及部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工必須全員參與預(yù)算管理 全面預(yù)算管理要求橫管到邊、縱管到底，全程覆蓋、全員參與，預(yù)算的編制、下達(dá)、記錄、考核等都不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而要求公司全部員工共同參與，因此，公司必須對(duì)員工進(jìn)行適當(dāng)形式的培訓(xùn)，以提高其全面預(yù)算管理的意識(shí)。AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 58預(yù)算模式 —— 模式種類4 經(jīng)營全面預(yù)算管理模式F以銷售為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式 ——市場(chǎng)增長(zhǎng)期的預(yù)算模式F以成本為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式 ——市場(chǎng)成熟期的預(yù)算模式 F以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式—— 大型公司的集團(tuán)化管理模式 F以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式—— 公司針對(duì)戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃的管理模式4 投資全面預(yù)算管理模式F投資全面預(yù)算管理模式 —— 產(chǎn)品開發(fā)期的預(yù)算模式（資本預(yù)算模式）4 現(xiàn)金流量全面預(yù)算管理模式F現(xiàn)金流量全面預(yù)算管理模式 —— 市場(chǎng)衰退期的預(yù)算模式第二章 預(yù)算構(gòu)成AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 59預(yù)算模式 —— 預(yù)算重點(diǎn)市場(chǎng)進(jìn)入期 資本預(yù)算為重點(diǎn)市場(chǎng)成長(zhǎng)期 銷售預(yù)算為重點(diǎn)市場(chǎng)成熟期 成本預(yù)算為重點(diǎn)市場(chǎng)衰退期 現(xiàn)金流量為重點(diǎn)不同的發(fā)展時(shí)期的戰(zhàn)略決定不同的預(yù)算管理重點(diǎn)AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 60 客觀性原則要求管理組織要按照企業(yè)不同的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段和經(jīng)營狀況決定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。按行業(yè)可分成商業(yè)、制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)等；按發(fā)展階段可分為投入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期；按經(jīng)營狀況可分為盈利和虧損?！　∪绻窗l(fā)展階段分析： 對(duì)于市場(chǎng)進(jìn)入期的企業(yè)，由于其初建，資本投入較大，面臨風(fēng)險(xiǎn)較高，這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是資本預(yù)算。資本預(yù)算應(yīng)包括項(xiàng)目投資概算，對(duì)項(xiàng)目投資總額、投資周期、投資進(jìn)度和回報(bào)期作出經(jīng)濟(jì)可行性分析，還應(yīng)包括現(xiàn)金流的預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目資金來源、資金籌集成本、資金流出進(jìn)度和資金回收情況作出統(tǒng)籌計(jì)劃。編制資本預(yù)算必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)問題，包括融資風(fēng)險(xiǎn)、投資項(xiàng)目失?。ㄈ绠a(chǎn)品過時(shí)而無法創(chuàng)利回報(bào)投資者）風(fēng)險(xiǎn)等。　　對(duì)于進(jìn)入成長(zhǎng)期的企業(yè)，由于其產(chǎn)品已被市場(chǎng)接受，具備了贏利能力，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是市場(chǎng)占有率和利潤(rùn)水平。要求預(yù)算企業(yè)與同行業(yè)先進(jìn)水平比較，確定較先進(jìn)的年度發(fā)展目標(biāo)和利潤(rùn)水平，按照利潤(rùn)水平確定營業(yè)收入、控制成本費(fèi)用，從而編制出整體預(yù)算方案?！　?duì)于進(jìn)入成熟期的企業(yè)，由于其市場(chǎng)定位基本穩(wěn)定，利潤(rùn)增長(zhǎng)能力趨緩，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是成本控制。按照要求的利潤(rùn)水平，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算收入，根據(jù)收入計(jì)算成本總額，再將成本總額逐級(jí)分解到各個(gè)成本支出單位，從而嚴(yán)格控制成本開支，保證完成預(yù)期利潤(rùn)?！　?duì)于進(jìn)入衰退期的企業(yè)，由于其產(chǎn)品已被市場(chǎng)淘汰，財(cái)務(wù)上的虧損不可避免，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是現(xiàn)金流和資產(chǎn)質(zhì)量。要求這類企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流入應(yīng)滿足現(xiàn)金流出的需要，并有一定贏余，為開發(fā)新產(chǎn)品，再造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)積累投入資金。同時(shí)應(yīng)特別關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量，為進(jìn)行公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資本市場(chǎng)的運(yùn)營創(chuàng)造條件?！　‘?dāng)然，對(duì)不同發(fā)展階段的企業(yè)確定不同的預(yù)算審核重點(diǎn)并不意味著放棄其他方面的預(yù)算要求，比如資產(chǎn)質(zhì)量預(yù)算、利潤(rùn)分配預(yù)算是每個(gè)企業(yè)投資者時(shí)刻關(guān)心的問題?？傊A(yù)算審核應(yīng)根據(jù)不同的要求和特點(diǎn)進(jìn)行，制定客觀及時(shí)的預(yù)算目標(biāo)將對(duì)實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營工作起到重大的指導(dǎo)作用。AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 6投資或利潤(rùn)分配均以現(xiàn)金為紐帶，現(xiàn)金不僅是資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，而且貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程?，F(xiàn)金流動(dòng)構(gòu)成企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的中心。AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 62預(yù)算起點(diǎn) —— 預(yù)算基準(zhǔn)4以生產(chǎn)為起點(diǎn)：F傳統(tǒng)的預(yù)算編制起點(diǎn)是產(chǎn)能 —— 生產(chǎn)能力，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的預(yù)算模式；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，處于壟斷或供不應(yīng)求市場(chǎng)狀況行業(yè)的企業(yè)，以產(chǎn)能為起點(diǎn)。4預(yù)算目標(biāo)確定F企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力分析，參考企業(yè)預(yù)算期間的預(yù)算利潤(rùn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒茖W(xué)，合理的確定預(yù)算期間企業(yè)的生產(chǎn)量指標(biāo)；F各部門在生產(chǎn)量指標(biāo)的基礎(chǔ)上，編制采購、生產(chǎn)、庫存和成本費(fèi)用預(yù)算 。F財(cái)務(wù)部門根據(jù)這些預(yù)算，結(jié)合所掌握的各種信息，在生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制利潤(rùn)預(yù)算，確定企業(yè)預(yù)定期內(nèi)可望獲取的利潤(rùn)。第二章 預(yù)算構(gòu)成AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 63預(yù)算起點(diǎn) —— 預(yù)算基準(zhǔn)4以營業(yè)量（銷售量）為起點(diǎn)：F處于非壟斷或非供不應(yīng)求的市場(chǎng)狀況行業(yè)的企業(yè)，以銷量為起點(diǎn)，就是圍繞即定的營業(yè)量（銷售量）配置公司現(xiàn)有資源，是運(yùn)用最普遍的方式。4預(yù)算目標(biāo)確定：F企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)，參考企業(yè)預(yù)算期間的預(yù)算利潤(rùn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒茖W(xué)，合理的確定預(yù)算期間企業(yè)的銷售指標(biāo)；F各部門在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制采購、生產(chǎn)、庫存和成本費(fèi)用預(yù)算 。F財(cái)務(wù)部門根據(jù)這些預(yù)算，結(jié)合所掌握的各種信息，在銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制利潤(rùn)預(yù)算，確定企業(yè)預(yù)定期內(nèi)可望獲取的利潤(rùn)。預(yù)算起點(diǎn) —— 預(yù)算基準(zhǔn)4 以成本為起點(diǎn)：F這是以強(qiáng)化成本控制為直接目標(biāo)的預(yù)算編制起點(diǎn)。4 預(yù)算目標(biāo)確定：F設(shè)定目標(biāo)成本：收入－目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)成本F分解目標(biāo)成本：按部門、人員、項(xiàng)目、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工序等分解AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 64AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 65預(yù)算起點(diǎn) —— 預(yù)算基準(zhǔn)4以利潤(rùn)或出資者權(quán)益為起點(diǎn)：F隨著產(chǎn)權(quán)主體的明晰化，以及出資者對(duì)經(jīng)營者約束的強(qiáng)化，出現(xiàn)的以利潤(rùn)（或出資者權(quán)益）為起點(diǎn)的預(yù)算模式。這是以投資者回報(bào)或?qū)で笮碌慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)為目標(biāo)的預(yù)算模式。4預(yù)算目標(biāo)確定：F母公司確定各子公司的利潤(rùn)預(yù)算數(shù)并下達(dá)給子公司。母公司確定各子公司利潤(rùn)預(yù)算數(shù)通常有兩種方法：權(quán)益利潤(rùn)率法、基期完成調(diào)整法；F子公司與母公司就母公司初擬的利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行協(xié)商；F子公司根據(jù)母公司正式下達(dá)各子公司的年度利潤(rùn)指標(biāo)編制預(yù)算 ,子公司以其與母公司協(xié)商后確定的目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算及其他重要的業(yè)務(wù)預(yù)算，將目標(biāo)利潤(rùn)層層分解，層層落實(shí)，并將預(yù)算情況上報(bào)母公司； ，編制全公司預(yù)算。AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 66預(yù)算起點(diǎn) —— 預(yù)算基準(zhǔn)4以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)：F這是以實(shí)現(xiàn)未來現(xiàn)金流量平衡為直接目標(biāo)的預(yù)算編制起點(diǎn)。4預(yù)算目標(biāo)確定：F資金管理部門根據(jù)各組織單位的責(zé)任范圍，下達(dá)現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括的內(nèi)容和格式。預(yù)算的內(nèi)容至少應(yīng)包括有關(guān)現(xiàn)金收入和支出額的金額和時(shí)間，預(yù)算的詳細(xì)程度視管理的需要而定。F各責(zé)任部門根據(jù)資金管理部門的要求和自身的實(shí)際情況編制相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算并向上報(bào)出，逐級(jí)匯總。F資金管理部門將各組織單位編制的現(xiàn)金流量預(yù)算進(jìn)行匯總，按照 “ 量人為出 ” 的原則進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并將預(yù)算的調(diào)整數(shù)與各下級(jí)預(yù)算編制單位進(jìn)行協(xié)商。AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) zhanghai6/27/2022 12:37:47 AM 67預(yù)算起點(diǎn) —— 預(yù)算基準(zhǔn)4以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)：F現(xiàn)代企業(yè)針對(duì)戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃而編制的確保戰(zhàn)略行動(dòng)開展所需資源的預(yù)算以戰(zhàn)略目標(biāo)作為編制起點(diǎn)。4預(yù)算目標(biāo)確定：F依據(jù)平衡記分卡確定的戰(zhàn)略行動(dòng)方案（措施）以作業(yè)為基礎(chǔ)編制。F預(yù)算目標(biāo)的定位，體現(xiàn)戰(zhàn)略重點(diǎn)；預(yù)算模式的選擇，體現(xiàn)不同時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA） ＝稅后營業(yè)利潤(rùn)－加權(quán)資本成本率 投資資本 其中：稅后營業(yè)利潤(rùn)＝息稅前利潤(rùn) （ 1— 所得稅率） ＝ EBIT （ 1 —T ） 216。EBIT = 利息 ＋ 所得稅 ＋ 凈利潤(rùn)216。投資 資本 ：使用的全部資產(chǎn) （凈資產(chǎn)＋負(fù)債）AA全面預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù)