[高等教育]中級財務會計第11章應付債券和銀行借款-資料下載頁
2025-01-21 22:45本頁面
【正文】 可轉換公司債券的特點 二、可轉換公司債券的會計處理 （一）可轉換公司債券的發(fā)行 可轉換公司債券的價值構成 可轉換公司債券 的理論價值 負債部分的價值 轉股權的價值 二、可轉換公司債券的會計處理 （一）可轉換公司債券的發(fā)行 在初始確認時，將相關負債和權益進行分拆： ?負債部分的初始入賬金額 ＝以市場利率為折現(xiàn)率的債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ?權益部分的初始入賬金額 ＝發(fā)行收入 負債部分初始入賬金額 二、可轉換公司債券的會計處理 （一）可轉換公司債券的發(fā)行 借：銀行存款 貸：應付債券 —— 可轉換公司債券（面值） 資本公積 —— 其他資本公積 (借或貸 )應付債券 —— 利息調(diào)整 二、可轉換公司債券的會計處理 （二）可轉換公司債券的轉換 當可轉換公司債券持有人將債券轉換為股票時，發(fā)行公司應將債券的面值連同尚未攤銷的溢折價、發(fā)行費用一并轉銷，同時記錄股東權益的增加。 至于增加的普通股按什么價值入賬，主要有賬面價值法和市價法兩種方法。 賬面價值法和市價法 方法 增加的股東權益 入賬價值 是否確認轉換利得 或損失 賬面價值法 按轉換日 基準股票的市價 入賬 股票市價與可轉換債券的賬面價值之間的差額，確認為轉換利得或損失 市價法 按轉換日 可轉換公司債券的賬面價值 入賬 不確認轉換利得或損失 二、可轉換公司債券的會計處理 （二）可轉換公司債券的轉換 我國企業(yè)會計準則采用的是 賬面價值法 。 當可轉換公司債券持有人將債券轉換為股票時： 借：應付債券 —— 可轉換公司債券（面值） 應付債券 —— 利息調(diào)整 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 二、可轉換公司債券的會計處理 （三）可轉換公司債券的償付 如果持有人在轉股期內(nèi)未轉股，則可轉換公司債券仍然保持普通債券的特性，發(fā)行公司負有到期無條件還本付息的責任。其會計處理與普通債券到期相同。 三、附認股權證的債券 附認股權證的債券， 在我國又稱分離交易可轉債。它由兩部分組成，一是債券，二是認股權證，認股權證和債券同時發(fā)行但在公開市場上各自分開交易。認股權證是指在未來規(guī)定的期限內(nèi)，按照規(guī)定的協(xié)議價買賣股票的選擇權證明。 三、附認股權證的債券 發(fā)行時，分離交易可轉債的會計處理與可轉換債券類似，即初始確認時應將其發(fā)行收入分拆為負債和權益。如果債券和認股權證的公允價值可以得到，通常將發(fā)行收入按債券和認股權證的公允價值份額分配，分別確認為負債和權益。發(fā)行收入與二者公允價值之和的差額作為溢價或折價。 第五節(jié) 短期融資券 一、短期融資券概述 （一）短期融資券的性質(zhì) 短期融資券 是企業(yè)為籌集短期資金而發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的 無擔保短期債券 。 與應付票據(jù)不同的是，短期融資券是一種脫離了商品與勞務交易過程的債權債務憑證。 第五節(jié) 短期融資券 二、短期融資券的會計處理 短期融資券的會計處理與短期借款類似。 核算賬戶 ：可在 “ 其他流動負債 ” 賬戶下設明細賬戶核算，或增設 “ 應付短期融資券 ” 賬戶核算。 企業(yè)發(fā)行短期融資券時，按扣除利息和發(fā)行費用后實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 其他流動負債 ” 賬戶。 短期融資券到期按面值償還時，做相反的會計分錄。 第五節(jié) 短期融資券 二、短期融資券的會計處理 如果短期融資券的發(fā)行日和到期日在同一個會計期間，可于到期時一次確認利息費用（包括折價和發(fā)行費用）。 如果短期融資券的發(fā)行日和到期日不在一個會計期間，在資產(chǎn)負債表日應按實際利率法攤銷確認本期的利息費用（包括折價和發(fā)行費用）。
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