【正文】 分析：根據(jù)國稅函發(fā)（１９９５）１５６號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營業(yè)稅問題解答之一 的通知 》 第十七條規(guī)定：房屋建成后，甲方如果按照按房屋銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅． ? 因此應(yīng)當(dāng)對甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅２００ ５％＝１０萬元，對合營企業(yè)按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅１０００ ５％＝５０萬元 .《 中華人民共和國公司法 》 第３５條規(guī)定：有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利， 但全體股東約定不按照出資比例分取紅利的 除外；第１６７條規(guī)定：股份有限公司按照股東持有的股份比例分配， 但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外 ． 2022/2/16 90 交通運(yùn)輸業(yè) ? 國稅函〔 2022〕 318號文件：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人將承攬的裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，應(yīng)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的裝卸搬運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。請問：該批復(fù)是發(fā)給新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局。 2022/2/16 91 交通運(yùn)輸業(yè)的特例 《國家稅務(wù)總局關(guān)于神華集團(tuán)鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2022]335號）規(guī)定：“神華集團(tuán)將其所屬的包神、神朔、朔黃鐵路公司的部分鐵路機(jī)車和車廂劃歸新成立的神華鐵路貨車有限責(zé)任公司所有，由包神、神朔、朔黃三家鐵路公司與神華鐵路貨車有限責(zé)任公司共同完成煤炭的鐵路運(yùn)輸任務(wù)，并由包神、神朔、朔黃鐵路公司向貨主統(tǒng)一收取鐵路運(yùn)費(fèi)，再按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向神華鐵路貨車有限責(zé)任公司支付貨車使用費(fèi)。根據(jù)以上情況，經(jīng)研究，現(xiàn)對神華集團(tuán)鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題通知如下：對包神、神朔、朔黃鐵路公司和神華鐵路貨車有限責(zé)任公司開展鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入均暫按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其計(jì)稅營業(yè)額為：包神、神朔、朔黃鐵路公司以向貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給神華鐵路貨車有限責(zé)任公司價款的余額為計(jì)稅營業(yè)額；神華鐵路貨車有限責(zé)任公司以其向包神、神朔、朔黃鐵路公司收取的全部價款和價外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額。本通知自２００２年５月１日起執(zhí)行?！? 2022/2/16 92 交通運(yùn)輸業(yè)一般處理 ? 車站賣票 運(yùn)輸隊(duì)開票給車站； ? 車站按照代理業(yè)以車票減去收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票余額交納營業(yè)稅，運(yùn)輸隊(duì)按交通運(yùn)輸業(yè)開票。 ? 車站在每次車輛出站時代收的車輛檢測費(fèi)是否納稅？價外費(fèi)用必須有皮才有毛，車站沒有為車輛提供勞務(wù)，上述車輛檢測費(fèi)不需要征收營業(yè)稅。 2022/2/16 93 文化體育業(yè)和娛樂業(yè)的區(qū)別 ? 我唱歌給你們聽，你們付費(fèi)，這個費(fèi)就是文化體育業(yè)， ? 我和你們一起唱歌，你們付費(fèi)，這個費(fèi)就是娛樂業(yè)， 2022/2/16 94 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收費(fèi) ? 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)一次性收費(fèi) 10000元，包 12次聽課，同時免費(fèi)網(wǎng)站答疑， ? 納稅人兼營不同稅目勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額，否則從高適用稅率。 ? 聽課屬于文化體育業(yè)，網(wǎng)站答疑屬于服務(wù)業(yè)（服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息、技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)?！保? ? 既非混合銷售又非價外費(fèi)用，兼營也 2022/2/16 95 兩個小問題 ? 刻錄光盤，服務(wù)業(yè)生產(chǎn)的是服務(wù)產(chǎn)品，服務(wù)產(chǎn)品具有非實(shí)物性、不可儲存性和生產(chǎn)與消費(fèi)同時性等特征。光盤的實(shí)質(zhì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)理解為服務(wù)產(chǎn)品，刻錄光盤應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅； ? 自畫自賣，著作權(quán)法第十八條：美術(shù)等作品原件所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，不視為作品著作權(quán)的轉(zhuǎn)移，但美術(shù)作品原件的展覽權(quán)由原件所有人享有。賣畫屬于增值稅。 2022/2/16 96 旅游業(yè) ? 《 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營漂流業(yè)務(wù)收入適用營業(yè)稅稅目問題的通知 》 （桂地稅發(fā) [2022]119號）：“經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，對經(jīng)營漂流業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅適用稅目問題明確如下，漂流業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅?！? ? 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》 （財(cái)稅 [2022]16號）：“單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅?！? ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點(diǎn)經(jīng)營收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2022]254號）：“對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)征收營業(yè)稅?！? 2022/2/16 97 租賃業(yè) ? 甲出租房屋，乙裝修 10萬，乙不經(jīng)營了，甲收回房屋租給丙，乙要裝修款，甲讓丙支付裝修款 10萬，丙要乙給發(fā)票才付款。 ? 《合同法》規(guī)定：“承租人在租賃物需要維修時可以要求出租人在合理期限內(nèi)維修，出租人未履行維修義務(wù)的，承租人可以自行維修，維修費(fèi)用由出租人負(fù)擔(dān)。” ? 分析：乙將裝修發(fā)票給甲，甲委托丙付款給乙，甲開具 10萬租金發(fā)票給丙。 2022/2/16 98 名為補(bǔ)償實(shí)為租賃 ? 企業(yè)占用牧民土地，向牧民支付的土地補(bǔ)償費(fèi)，牧民是否應(yīng)到當(dāng)?shù)囟惥珠_發(fā)票，繳稅。 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2022]969號）文件規(guī)定：“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照 《 中華人民共和國土地管理法 》 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅。” ? 但從你所述情況看，牧民土地一般不屬于國有土地，你企業(yè)占用牧民土地，并不改變牧民土地所有權(quán)的性質(zhì)，應(yīng)將付給的土地補(bǔ)償費(fèi)視同為土地的租金，由牧民到當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)部門代開租賃業(yè)發(fā)票交你公司。 2022/2/16 99 物業(yè)公司 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》 (國稅發(fā)[1998]217號 )文件規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)?！? ? 物業(yè)企業(yè)開具發(fā)票給用戶，抵減水電燃?xì)赓M(fèi)等差額交納營業(yè)稅。 2022/2/16 100 但是非物業(yè)公司呢 ? 供電公司開具電費(fèi)發(fā)票給出租方，出租方向承租方收取房租與電費(fèi)。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù) ? 國稅函〔 2022〕 537號 ? 四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 ? 2022/2/16 101 代收費(fèi)用不是代收稅收 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的契稅（不作為房價組成部分，單獨(dú)收取并入賬，并通過銀行全部轉(zhuǎn)給政府部門）是否作為價外費(fèi)用計(jì)征營業(yè)稅金及附加 ? 答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令 2022年第 52號）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外 收費(fèi) ，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！? ? 契稅是稅收不是費(fèi)用，所以不需要計(jì)征營業(yè)稅及附加。 2022/2/16 102 拍賣行收取的質(zhì)押金 ? 拍賣行向競買者每人收取五萬元保證金，其中一人競標(biāo)后五萬元抵拍賣款，其他人不予退還，是否對不予退還款項(xiàng)收取營業(yè)稅？ ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)〔 1999〕 40號 ? 一、 對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照４％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 二、 對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。 委托方巴結(jié)拍賣行，拍賣行巴結(jié)競買者 2022/2/16 103 價外費(fèi)用必須有價內(nèi)行為 ? 我公司與商戶簽訂租賃合同，約定合同保證金 5萬元，因商戶未在合同約定期內(nèi)辦理房屋交接手續(xù)，經(jīng)書面通知仍未履行合同，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，罰沒保證金 5萬元，計(jì)入營業(yè)外收入 違約金。 ? 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定，價外費(fèi)用包括違約金、賠償金等等。 ? 請問罰沒的保證金是屬價外費(fèi)用嗎？ 2022/2/16 104 營業(yè)稅納稅地點(diǎn) =開票地點(diǎn) ? 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第 540號）第十四條規(guī)定“納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。納稅人轉(zhuǎn)讓、出租 土地 使用權(quán)；銷售、出租 不動產(chǎn) 。 2022/2/16 105 預(yù)收款項(xiàng)不納稅 餐飲、美容、健身等企業(yè)為顧客辦理儲值卡，一次性收取儲值卡內(nèi)儲存的金額，顧客以后分次發(fā)生消費(fèi)行為。請問企業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是在顧客第一次發(fā)生消費(fèi)時，就按照儲值卡金額全額繳納營業(yè)稅？還是按照顧客實(shí)際產(chǎn)生的消費(fèi)額，分期確認(rèn)營業(yè)額和營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？ 答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令 2022年第 52號）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！? 辦理儲值卡時，餐飲、美容、健身等企業(yè)并沒有提供應(yīng)稅行為，因此收取儲值金額時未發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為。 2022/2/16 106 舉例 ? 餐飲企業(yè)發(fā)放 10000元卡，收到時，借銀行存款 10000，貸預(yù)收帳款 10000 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知，國稅函（ 2022） 875號 ? 藝術(shù)表演、招待宴會、和其他特殊活動收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。吃飯不屬于長期為客戶提供的重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)。吃一次算一次，第一次吃時預(yù)認(rèn)第一次吃的營業(yè)稅并開票。 ? 如果是物業(yè)賣卡呢？ 2022/2/16 107 預(yù)收款 =交稅 ? 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2022/2/16 108 房地產(chǎn)企業(yè)收取的誠意金 ? 新會計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)收帳款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 ? 100套房源， 1000人搶購，每人分別收取 1萬元誠意金，此時購房合同簽訂否？ ? 100人中簽后， 100萬轉(zhuǎn)預(yù)收帳款，另 900萬不予退還，是否要征收營業(yè)稅？ 2022/2/16 109 只賣房不賣地 ? 根據(jù) 《 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于在農(nóng)村集體土地上建房轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （蘇地稅函[2022]176號文）規(guī)定，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 精神，納稅人租用或利用農(nóng)村集體土地建房銷售的行為，雖然未辦理土地使用證，未發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但其銷售土地上建筑物的行為符合 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 中銷售不動產(chǎn)的解釋。因此，對納稅人租用或利用農(nóng)村集體土地建房銷售的行為應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 2022/2/16 110 納稅義務(wù)發(fā)生時間的理解 ? 細(xì)則第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。” 2022/2/16 111 舉例 ? 未簽訂合同，什么時候收到錢什么時候交稅，應(yīng)稅行為結(jié)束后還沒收到錢，結(jié)束時交稅。 ? 簽訂合同，合同約定時點(diǎn)交稅（哪怕時點(diǎn)沒有收到錢）如果在合同約定時點(diǎn)之前收到錢，收到錢時交稅。 2022/2/16 112 免稅政策 ? 根據(jù) 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令 2022年第 52號）第五條二款規(guī)定：“單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同應(yīng)稅行為?！? ? 因此自建后銷售的應(yīng)補(bǔ)征建筑業(yè)營業(yè)稅，對個人銷售住房需要征收營業(yè)稅。原 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知 》 （財(cái)稅字 〔 1999〕210號）文件已作廢，即自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅優(yōu)惠已取消。 2022/2/16 113 買賣金融商品與到期收益 ? 非金融企業(yè)購買銀行的理財(cái)產(chǎn)品到期后獲得的利息性質(zhì)收益屬于 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈