【正文】 有十分密切的聯(lián)系。外部環(huán)境因素對管理會計能否普遍應(yīng)用具有重要的影響。長期以來，我國一直實行計劃經(jīng)濟(jì)體制。在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配調(diào)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)只不過是一個放大的“車間”而已。企業(yè)或非贏利機構(gòu)不能獨立地進(jìn)行投資決策，這一切權(quán)力屬上級部門，決策權(quán)限依照部門的特點、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格劃分，最大和最重要的投資項目由政府做出決策，其它投資項目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定。這樣，管理會計作為一種內(nèi)部會計給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息，在這種情況下就沒有任何意義。十二屆三中全會的召開，實現(xiàn)了工作重點的轉(zhuǎn)移，并提出了對我國原有體制進(jìn)行改革的任務(wù)。我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段。放權(quán)讓利和承包制對于為舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力的釋放和經(jīng)營管理者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機。同時，政府在一定程度上對市場功能進(jìn)行了培育，市場機制開始產(chǎn)生作用。在這種情況下，一些有識之士把目光轉(zhuǎn)向了市場和企業(yè)內(nèi)部，開始向經(jīng)營管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，把企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算體系，實質(zhì)上這就是具有中國特色的責(zé)任會計體系。然而，當(dāng)轉(zhuǎn)軌推進(jìn)到一定時期后，初期的那種“能量”釋放和“激動”便會削弱甚至不復(fù)存在，而市場又不發(fā)達(dá)，競爭欠公平，一些企業(yè)很難主動而積極地重用管理會計。事實上，由于傳統(tǒng)體制的慣性作用，也由于新體制的不成熟、不到位，不少企業(yè)的經(jīng)營管理者并不是眼睛向內(nèi)，向管理要效益，而是眼睛向外，向上，到處跑投資、跑貸款、跑項目、跑官。在當(dāng)前條件下，后者確實比前者更為便捷、更為有效、更為企業(yè)管理員看重，這樣管理與決策就難以被置于應(yīng)有地位。進(jìn)入90年代之后，股份制試點改革力度加大，步子加快，產(chǎn)權(quán)明晰及界定工作展開，產(chǎn)權(quán)交易趨于活躍，經(jīng)濟(jì)市場化程度提高，企業(yè)自覺應(yīng)用管理會計的能動性大為增長。但是，轉(zhuǎn)軌過程沒有結(jié)束，仍有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對管理會計不可置否。由于這幾種制度都存在缺點，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會因素影響，而不能重視管理會計所提供的信息，從而都不同程度地制約著管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)從一定意義上講是法制經(jīng)濟(jì)，市場主體的行為要受到法律規(guī)范的制約。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用信息，必須在一個平等、公平、競爭、高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。改革開放以來，我國頒布和出臺了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律，但我國總體法律體系還不健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另一個制約公平競爭的環(huán)境來自于法律的實施情況。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，法律的權(quán)威性受到了極大影響，非規(guī)范的會計行為幾乎存在所有企業(yè)。這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。可見，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不深，使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。（二）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境機制制約了管理會計的推廣應(yīng)用管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的。它主要是管理會計人員利用財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)和通過其他途徑收集到的有關(guān)信息進(jìn)行整理分析，為管理者進(jìn)行最優(yōu)化決策提供依據(jù)?？梢娖髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計的普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個方面。軟件環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員；硬件環(huán)境主要指會計的電算化系統(tǒng)。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部門，主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局提供經(jīng)營決策的信息，并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確決策?？梢娖髽I(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。這集中到一點就是企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)問題。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，不僅要求具有較高的文化素質(zhì)，而且還要有較強的敬業(yè)精神。而現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營者多數(shù)離這一要求還有一定距離。這些因素在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。一項對管理會計應(yīng)用影響因素的調(diào)查結(jié)果顯示：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響其應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。道理很簡單，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會計人員水平再高恐也難以發(fā)揮作用。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的素質(zhì)來體現(xiàn)的。所謂會計人員素質(zhì)是指會計人員的知識層次，知識結(jié)構(gòu)，會計人員價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代科學(xué)管理，數(shù)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識，而且還應(yīng)了解心理學(xué)，行為科學(xué)這些社會科學(xué)知識。我國現(xiàn)階段會計人員的整體素質(zhì)不是太高，現(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉(zhuǎn)行的以及沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校教育的人員仍有相當(dāng)多，知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理。這就嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)工作對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質(zhì)量和傳遞速度。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素均限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。會計電算化主要指計算機在企業(yè)財務(wù)中運用及與之相適應(yīng)的軟件開發(fā)。在西方國家，管理會計人員借助于計算機輔助設(shè)計和會計電算化進(jìn)一步促進(jìn)了管理會計在企業(yè)中的運用。會計軟件開發(fā)商開發(fā)的大量管理會計軟件，使得企業(yè)中的管理會計人員能給決策者及時提供信息并簡化管理會計人員的勞動量。而在我國現(xiàn)階段的企業(yè)中計算機的應(yīng)用程度不高，而且計算機利用效率比較低。會計電算化僅僅停留在事候算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測能力。而且，現(xiàn)有的會計信息沒有真正發(fā)揮作用。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型無法運用。由于這些因素的存在，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的應(yīng)用，造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。（三）管理會計存在的缺陷使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用管理會計為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾發(fā)揮了積極作用。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力的飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。管理會計在方法和內(nèi)容上存在缺陷，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。傳統(tǒng)的管理會計限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在問題。一般管理會計只注重財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)，加強企業(yè)內(nèi)部各類成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，還應(yīng)注重市場信息，單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難做出正確評價和決策。由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在于下一期間呈報。多數(shù)成本系統(tǒng)主要為部門和企業(yè)按月編制完整的損益表。大量的精力花在實施快速結(jié)帳上，以便每月的損益能在下月及早得出。由于這些信息的滯后，使得管理者進(jìn)行決策時毫無用處，嚴(yán)重削弱了管理會計的作用?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個趨勢就是很快的過時性。許多產(chǎn)品的壽命周期幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不是靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而是靠產(chǎn)品的更新。對于企業(yè)來說，成功的關(guān)鍵是推出高性能的產(chǎn)品，而低成本并不是很重要的，而傳統(tǒng)的業(yè)績評價始終以成本為中心。由于上述幾方面因素的存在使得管理會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重限制。另外我國管理會計研究與國際會計之間存在的認(rèn)識、內(nèi)容、組織等三方面差距制約了我國管理會計應(yīng)用發(fā)展的步伐。 三、對提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想 　　從以上分析可知，在我國現(xiàn)階段，要推廣運用管理會計，必須首先建立一個良好的環(huán)境。 （一）建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑 現(xiàn)階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計。首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問題：。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。對任何一門學(xué)科來講，人們對該學(xué)科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。 。中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理；也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。 。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展。 （二）積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境 企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用。政府一