【正文】 收賬款 四、銷(xiāo)售過(guò)程涉及的主要賬戶 收回款項(xiàng)的商業(yè)匯票及轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票 尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 借 貸 應(yīng)收票據(jù) 用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 取得對(duì)方開(kāi)來(lái)的商業(yè)匯票 四、銷(xiāo)售過(guò)程涉及的主要賬戶 收取的訂貨款 尚未沖減的預(yù)收款 借 貸 預(yù)收賬款 核算訂貨銷(xiāo)售貨款增減變化及結(jié)存情況的賬戶 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖銷(xiāo)的訂貨款 購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的應(yīng)付款項(xiàng) 【 例 1】 北方公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 500件給大宇公司 ,每件 500元，貨款 250 000元，增值稅 42 500元，款項(xiàng)已收到存入銀行。 借：銀行存款 292 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 42 500 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 【 例 2】 北方公司銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 50件 ,每件 1000元，貨款 50000元，增值稅 8500元，款項(xiàng)尚未收到。 【 例 3】 北方公司收到正大工廠準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi) B商品預(yù)付的定金300 000元，預(yù)收貨款已存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 300 000 【 例 4】 北方公司按合同向正大工廠發(fā)出 B商品 400件，每件售價(jià) 1000元，貨款 400 000元，增值稅 68 000元，同時(shí)正大工廠用銀行存款補(bǔ)足余下的欠款。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 300 000 銀行存款 168 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000 【 例 5】 北方公司銷(xiāo)售給新業(yè)公司 A產(chǎn)品 100件 ,每件 500元，貨款 50 000元，增值稅 8 500元，新業(yè)公司開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票一張，取得商品。 借：應(yīng)收票據(jù) —— 新業(yè)公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 五、銷(xiāo)售成本、費(fèi)用及稅金的核算 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷(xiāo)售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均等確認(rèn)其單位成本。 （ 3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ◆ 將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 【 例 6】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售 A、 B兩種產(chǎn)品成本的， A產(chǎn)品單位成本為 200元， B產(chǎn)品單位成本為 500元。 A產(chǎn)品成本（ 500+100400） 200＝ 40 000元 B產(chǎn)品成本（ 50+400） 500＝ 225 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 265 000 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 40 000 — B產(chǎn)品 225 000 （ 1） 營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 【 例 7】 本月的消費(fèi)稅 10 000元，城建稅 14 00元，教育費(fèi)附加 600元，合計(jì) 12 000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 — 應(yīng)交城建稅 1400 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 （ 1） 銷(xiāo)售費(fèi)用含義及內(nèi)容 企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及銷(xiāo)售人員薪酬等。 【 例 9】 本月以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售 A產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi) 300元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 【 例 10】 本月以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 6000元，展覽費(fèi) 2022元，此外本月公司總部為組織行政管理工作發(fā)生辦公費(fèi) 3500元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 500元，均已用銀行存款支付。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 12 000 賬戶關(guān)系 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銀行存款等 銷(xiāo)售費(fèi)用 增加的銷(xiāo)售費(fèi)用 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 ? 利潤(rùn)的概念 –利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。 –利潤(rùn)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、投資決策等的重要手段。 一、利潤(rùn)的計(jì)算與分配方法 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下： （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本 即“期間費(fèi)用” 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) + － 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) － 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 資產(chǎn)減值損失 － + 公允價(jià)值變動(dòng)損益 + （二）利潤(rùn)（或虧損）總額 即“利得” 利潤(rùn)（或虧損） 總 額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋ 營(yíng)業(yè)外 收 入 － 營(yíng)業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤(rùn) 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤(rùn)總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤(rùn) （四） 利潤(rùn)分配 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分 配利潤(rùn) 提取法定盈余公積金 向投資者分配利 潤(rùn) 可供投資者分配利潤(rùn) =凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤(rùn)＋公積金轉(zhuǎn)入 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)作資本（股本） 支付普通股現(xiàn)金股利 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的當(dāng)期管理費(fèi)用 核算企業(yè)管理部門(mén)為組織管理企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用 當(dāng)期發(fā)生的各種管理費(fèi)用 借 貸 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入 核算與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入 借 貸 營(yíng)業(yè)外收入 核算與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶 借 貸 營(yíng)業(yè)外支出 本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外支出 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的本期的所得稅費(fèi)用 核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從本期利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用 本期企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用 借 貸 所得稅費(fèi)用 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 轉(zhuǎn)入本期各種收益類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額 借 貸 本年利潤(rùn) 用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生及虧損的賬戶 轉(zhuǎn)入本期各種成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)入部分 累計(jì)未彌補(bǔ)虧損 借 貸 利潤(rùn)分配 用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)，和歷年分配或彌補(bǔ)后的余額 凈利潤(rùn)的分配 累計(jì)未分配利潤(rùn) 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 實(shí)際提取的盈余公積 期末結(jié)余的盈余公積 借 貸 盈余公積 用來(lái)企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 使用的盈余公積 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 期末尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借 貸 應(yīng)付股利 用來(lái)核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 二、利潤(rùn)形成與分配核算的主要賬戶 【 例 1】 北方公司采購(gòu)人員李好出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 2460元，原借采購(gòu)款 3000元，余款退回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷(xiāo)金額仍為 2 460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 460 【 例 2】 用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼 12600元。 借：管理費(fèi)用 12600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12600 【 例 3】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi) 5200元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 4】 提取企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資 4000元，工資尚未支付。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 職工工資 4000 【 例 5】 計(jì)算出企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的車(chē)船使用稅 6200元，房產(chǎn)稅 12022元，稅款下月初支付，另用銀行存款支付印花稅 2800元。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交車(chē)船使用稅 6 200