【正文】 收賬款 四、銷售過程涉及的主要賬戶 收回款項的商業(yè)匯票及轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票 尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 借 貸 應收票據(jù) 用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 取得對方開來的商業(yè)匯票 四、銷售過程涉及的主要賬戶 收取的訂貨款 尚未沖減的預收款 借 貸 預收賬款 核算訂貨銷售貨款增減變化及結(jié)存情況的賬戶 銷售實現(xiàn)時沖銷的訂貨款 購貨單位應補付的應付款項 【 例 1】 北方公司銷售 A產(chǎn)品 500件給大宇公司 ,每件 500元，貨款 250 000元，增值稅 42 500元，款項已收到存入銀行。 借：銀行存款 292 500 貸：主營業(yè)務收入 250 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） 42 500 借：應收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） 8 500 【 例 2】 北方公司銷售 B產(chǎn)品 50件 ,每件 1000元，貨款 50000元，增值稅 8500元，款項尚未收到。 【 例 3】 北方公司收到正大工廠準備購買 B商品預付的定金300 000元，預收貨款已存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 300 000 【 例 4】 北方公司按合同向正大工廠發(fā)出 B商品 400件，每件售價 1000元，貨款 400 000元，增值稅 68 000元，同時正大工廠用銀行存款補足余下的欠款。 借：預收賬款 — 正大工廠 300 000 銀行存款 168 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 68 000 【 例 5】 北方公司銷售給新業(yè)公司 A產(chǎn)品 100件 ,每件 500元，貨款 50 000元，增值稅 8 500元，新業(yè)公司開出并承兌商業(yè)匯票一張，取得商品。 借：應收票據(jù) —— 新業(yè)公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） 8 500 五、銷售成本、費用及稅金的核算 （ 1）主營業(yè)務成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 （ 2）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本 =商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用個別計價法、先進先出法、一次加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均等確認其單位成本。 （ 3）主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn) ◆ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本。 【 例 6】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售 A、 B兩種產(chǎn)品成本的， A產(chǎn)品單位成本為 200元， B產(chǎn)品單位成本為 500元。 A產(chǎn)品成本（ 500+100400） 200＝ 40 000元 B產(chǎn)品成本（ 50+400） 500＝ 225 000元 借：主營業(yè)務成本 265 000 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 40 000 — B產(chǎn)品 225 000 （ 1） 營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。 【 例 7】 本月的消費稅 10 000元，城建稅 14 00元，教育費附加 600元，合計 12 000元，計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務稅金及附加。 借：營業(yè)稅金及附加 12 000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 10 000 — 應交城建稅 1400 — 應交教育費附加 600 （ 1） 銷售費用含義及內(nèi)容 企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括商品銷售過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費及銷售人員薪酬等。 【 例 9】 本月以現(xiàn)金支付銷售 A產(chǎn)品的搬運費 300元。 借：銷售費用 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 【 例 10】 本月以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 6000元，展覽費 2022元，此外本月公司總部為組織行政管理工作發(fā)生辦公費 3500元，財產(chǎn)保險費 500元，均已用銀行存款支付。 借：銷售費用 8 000 管理費用 4 000 貸：銀行存款 12 000 賬戶關系 應交稅費 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 營業(yè)稅金及附加 銀行存款等 銷售費用 增加的銷售費用 第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算 ? 利潤的概念 –利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。 –利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。 一、利潤的計算與分配方法 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化） 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本 即“期間費用” 營業(yè)利潤 ＝ 主營業(yè)務利潤 + － 其他業(yè)務利潤 － 銷售費用 管理費用 － 財務費用 投資收益 資產(chǎn)減值損失 － + 公允價值變動損益 + （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 （四） 利潤分配 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分 配利潤 提取法定盈余公積金 向投資者分配利 潤 可供投資者分配利潤 =凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)作資本（股本） 支付普通股現(xiàn)金股利 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的當期管理費用 核算企業(yè)管理部門為組織管理企業(yè)全部經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用 當期發(fā)生的各種管理費用 借 貸 管理費用 財務費用 銷售費用 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 本期實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入 核算與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入的賬戶 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入 借 貸 營業(yè)外收入 核算與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入的賬戶 借 貸 營業(yè)外支出 本期實現(xiàn)的各項營業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的本期的所得稅費用 核算企業(yè)確認的應從本期利潤中扣除的所得稅費用 本期企業(yè)應承擔的所得稅費用 借 貸 所得稅費用 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 轉(zhuǎn)入本期各種收益類賬戶的本期發(fā)生額 借 貸 本年利潤 用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生及虧損的賬戶 轉(zhuǎn)入本期各種成本、費用類賬戶的本期發(fā)生額 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的本年實現(xiàn)的凈利潤；盈余公積補虧轉(zhuǎn)入部分 累計未彌補虧損 借 貸 利潤分配 用來核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補，和歷年分配或彌補后的余額 凈利潤的分配 累計未分配利潤 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 實際提取的盈余公積 期末結(jié)余的盈余公積 借 貸 盈余公積 用來企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 使用的盈余公積 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 實際支付的現(xiàn)金股利或利潤 期末尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤 借 貸 應付股利 用來核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤 應付未付的現(xiàn)金股利或利潤 二、利潤形成與分配核算的主要賬戶 【 例 1】 北方公司采購人員李好出差歸來報銷差旅費 2460元，原借采購款 3000元，余款退回現(xiàn)金。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應收款 3 000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 2】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼 12600元。 借：管理費用 12600 貸：庫存現(xiàn)金 12600 【 例 3】 用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費 5200元。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 【 例 4】 提取企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資 4000元，工資尚未支付。 借：銷售費用 4000 貸：應付職工薪酬 — 職工工資 4000 【 例 5】 計算出企業(yè)本期應負擔的車船使用稅 6200元，房產(chǎn)稅 12022元，稅款下月初支付，另用銀行存款支付印花稅 2800元。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200