【正文】 方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是基本的、主要的分類，賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步分類，是對(duì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充。 盤存賬戶用來反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶的期初期末余額表示在產(chǎn)品，也具有盤存賬戶的性質(zhì)。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)，期末余額總是在借方，表示期末各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)際結(jié)存數(shù)。 結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間債權(quán)（應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)）、債務(wù)（應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)）結(jié)算情況的賬戶。 債權(quán)結(jié)算賬戶亦稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各單位或個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶的有：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付項(xiàng)款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，期末余額一般是在借方，表示期末尚未收回債權(quán)的實(shí)有數(shù)。 債務(wù)結(jié)算賬戶亦稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶的有：“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記債務(wù)的增加數(shù)，借方登記債務(wù)的減少數(shù)，期末余額一般在貸方，表示期末尚未償還的債務(wù)的實(shí)有數(shù)。 為了集中反映企業(yè)與同一單位發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的往來結(jié)算情況，有必要設(shè)置和運(yùn)用這類債權(quán)債務(wù)的結(jié)算賬戶，在同一個(gè)債權(quán)結(jié)算賬戶或者同一個(gè)債務(wù)結(jié)算賬戶，反映應(yīng)收和預(yù)付或者應(yīng)付和預(yù)收該單位款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記債權(quán)（應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)）的增加額和債務(wù)（應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)）的減少額；貸方登記債務(wù)的增加額和債權(quán)的減少額，期末賬戶余額可能在借方，也可能在貸方，如在借方，表示尚未收回的債權(quán)凈額，即尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額；如在貸方，表示尚未償付的債務(wù)凈額，即尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。 所有者投資賬戶亦稱資本賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“實(shí)收資本”、“盈余公積”等賬戶。盈余公積屬于企業(yè)的留存收益，其最終所有權(quán)屬于屬于企業(yè)所有者，本質(zhì)上是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資，因而應(yīng)將“盈余公積”賬戶歸入所有者投資類賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，余額總是在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有額。 集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)階段所發(fā)生的各種費(fèi)用，反映和監(jiān)督有關(guān)費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況以及費(fèi)用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費(fèi)用”賬戶。這類賬戶的特點(diǎn)是：借方登記各種費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用分配數(shù)，除季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)外，歸集在這類賬戶借方的費(fèi)用一般在當(dāng)期都全部分配出去，所以這類賬戶期末通常沒有余額。可見，集合分配賬戶具有明顯的過渡性質(zhì)。 跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。屬于這類賬戶的有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。雖然這兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同，“待攤費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)提費(fèi)用”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，但它們卻有著相同的用途和結(jié)構(gòu)：借方都是用來登記費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)；貸方都是用來登記應(yīng)由某個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)，期末如為借方余額，表示已支付尚未攤配的待攤費(fèi)用，如為貸方余額，則表示已預(yù)提而尚未支用的預(yù)提費(fèi)用。 成本計(jì)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，并確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶。屬于這類賬戶的有“生產(chǎn)成本”、“材料采購”等賬戶。這類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是，借方登記應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，包括直接計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用和按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一過程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。 收入賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶。這里的收入概念是廣義的，不僅包括營業(yè)收入（產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入），還包括投資收益和營業(yè)外收入。屬于這類賬戶的有“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記本期收入的增加額；借方登記本期收入的減少額和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額。結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶應(yīng)無余額。 費(fèi)用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶。這里的費(fèi)用概念也是廣義的，不僅包括為取得產(chǎn)品銷售收入而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，還包括營業(yè)外的支出和所得稅費(fèi)用。屬于這類賬戶的有“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶。這類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是，借方登記本期費(fèi)用支出的增加額，貸方登記本期費(fèi)用支出的減少額和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用支出數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶應(yīng)無余額。 財(cái)務(wù)成果賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最終成果 的賬戶。屬于這類賬戶的有“本年利潤”賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是，貸方登記期末從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生各項(xiàng)收入數(shù)；借方登記期末從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的、與本期收入相配比的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)。期末如為貸方余額，表示收入大于費(fèi)用 的差額，為企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；若出現(xiàn)借方余額，則表示本期費(fèi)用支出大于收入的差額，為本期發(fā)生的虧損總額。年末，本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)記入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該 類賬戶應(yīng)無余額。 調(diào)整賬戶是用調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。 調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。 備抵賬戶亦稱抵減賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式，可用下列計(jì)算公式表示： 被調(diào)整賬戶余額－調(diào)整賬戶余額＝被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 因此，被調(diào)整賬戶的余額與備抵賬戶的余額一定是相反的方向：如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方；反之亦然。 附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列計(jì)算公式表示： 被調(diào)整賬戶余額 +附加賬戶余額 =被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 因此，被調(diào)整賬戶的余額與附加賬戶的余額一定是在同一方向（借方或貸方）。 備抵附加賬戶是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。這類賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的功能，但不能同時(shí)起兩種作用。 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如材料采購業(yè)務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，可以按照兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，并將兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，借以確定其業(yè)務(wù)成果。計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶就是用來對(duì)上述業(yè)務(wù)按照兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)、對(duì)比，確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所設(shè)置的“材料采購”賬戶和按計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)所設(shè)置的“生產(chǎn)成本”賬戶，就是屬于這類賬戶。 第 6章 會(huì)計(jì)憑證 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? ? 原始憑證的填制和審核 ? 記賬憑證的填制和審核 ? 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí) ， 了解會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容 、作用及其分類 ， 掌握填制和審核會(huì)計(jì)憑證的方法；了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管程序 。 所謂會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，對(duì)于完成會(huì)計(jì)工作的任務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，具有十分重要的意義，歸納起來，有以下三個(gè)方面： ，可以更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法 按照會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類 。 原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件 。 原始憑證按其取得的來源不同 ， 可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類 。 1） 自制原始憑證 。 自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。 2） 外來原始憑證 。 外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證。 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 為了便于登記賬簿，需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定會(huì)計(jì)分錄，并將相關(guān)的原始憑證附在后面。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯(cuò)，而且有利于原始憑證的保管，便于對(duì)賬和查賬，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。 記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類 。 1）專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 2 2） 通用記賬憑證 。 通用記賬憑證的格式 ， 不再分為收款憑證 、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 ， 而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。 記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一 ， 分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類 。 原始憑證的填制和審核 原始憑證所包括的基本內(nèi)容 ， 通常稱為憑證要素 ， 主要有： 1） 原始憑證的名稱； 2） 憑證的編號(hào)； 3） 填制憑證的日期； 4） 接受憑證單位名稱 （ 抬頭人 ） 與填制單位名稱； 5） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容； 6） 金額 （ 單價(jià) 、 數(shù)量 ） ； 7） 有關(guān)人員 （ 部門負(fù)責(zé)人 、 經(jīng)辦人員 ） 的簽名蓋章 。 1） 一次憑證的填制方法 。 一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2） 累計(jì)憑證的填制方法 。 累計(jì)憑證是在一定時(shí)期不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的 。 外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。 外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時(shí)加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽? ， 必須符合國家有關(guān)政策 、 法令 、 規(guī)章 、 制度的要求 ， 不符合以上要求的 ， 不得列入原始憑證 。 ， 必須真實(shí)可靠 ，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況 。 ， 不得遺漏 ，必須符合手續(xù)完備的要求 ， 經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查 ， 簽名蓋章 。 ， 文字要簡要 ，字跡要清楚 ， 易于辨認(rèn) 。 不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚 ， 不得連寫；在數(shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)“ ￥ ” ；屬于套寫的憑證 ， 一定要寫透 ， 不要上面清楚 ， 下面模糊 。 ，正確填寫。 、 刮擦 、 挖補(bǔ) ， 填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí) ， 應(yīng)用劃線更正法 ， 即將錯(cuò)誤的文字和數(shù)字 ， 用紅色墨水劃線注銷 ， 再將正確的數(shù)字和文字用藍(lán)字寫在劃線部分的上面 ， 并簽字蓋章 。 ， 以便查考 。 各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào) ， 在寫壞作廢時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)加蓋“ 作廢 ” 戳記 ， 全部保存 ， 不得撕毀 。 ，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核，并據(jù)以編制記賬憑證。 審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度和計(jì)劃的規(guī)定，有無違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)行為。對(duì)于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。 審查原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求，如查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字和文字是否正確，書寫是否清楚，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。 記賬憑證的填制和審核 （ 1） 記賬單位名稱與填制