【導(dǎo)讀】本章是會計基礎(chǔ)的開篇章節(jié)。式、重要性、謹慎性和及時性）。有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。產(chǎn)清查和編制會計報表。會計監(jiān)督基于會計核算，一般分為事前、事中和事后監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督是會計的兩個基本職能，兩者相輔相成、不可分割。揮會計的決策支持作用，會計核算也就失去了存在的意義。會計對象，是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)。資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，為了保證賬實相符，企業(yè)要定期或不定期進行財產(chǎn)清查等工作。會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料。采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。的要求，負責(zé)整理立卷，裝訂成冊，

　　

【正文】 000元，增值稅稅額為 102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已 向銀行辦妥托收手續(xù) ；該批商品的成本為 420 000元，甲公司會計分錄如下： （ 1） 確認商品銷售收入時： 借： 應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時： 借：主營 業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫存商品 420 000 二、成本 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的總流出。 提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 賬戶 核算 。 “ 生產(chǎn)成 本 ” 賬戶 ： 核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。 “ 制造費用 ” 賬戶 ： 核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 包括 生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊 費 、辦公費、水電費等、季節(jié)性的停工損失等 。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費用 記入本賬戶的借方 ， 將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末 一般 無余額。 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第五節(jié) 收入、成本和費用 【例題 4業(yè)務(wù)題 】 20 9年 3月 1日， 甲公司 收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成 A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品各 100件。 甲公司 如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于 3月 31日入庫。本月其他資料如下：（ 1）領(lǐng)用某種材料 2 500千克，其中 A產(chǎn)品耗用 1500千克， B產(chǎn)品耗用 1000千克，該材料單價 100元；（ 2）生產(chǎn) A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為 2 000小時， B產(chǎn)品為 1 000 小時，每工時的標準工資為 10 元；（ 3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等 45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了 A和 B兩種產(chǎn)品， 甲公司 采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進 行分配。相關(guān)會計分錄為： （ 1）核算產(chǎn)品成本時： A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 45000247。（ 2020＋ 1000） 2020＝ 30000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 45000247。（ 2020＋ 1000） 1000＝ 15000（元） A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料 1500 千克 100＋直接人工 2020 小時 10＋制造費用30000＝ 202000（元） B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料 1000 千克 100＋直接人工 1000 小時 10＋制造費用15000＝ 125000（元） 借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本―― A產(chǎn)品 202000 ―― B產(chǎn)品 125000 貸：原材料――材料 250000 應(yīng)付職工薪酬 30000 制造費用 45000 （ 2）產(chǎn)品入庫時： 借：庫存商品―― A產(chǎn)品 202000 ―― B產(chǎn)品 125000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本―― A產(chǎn)品 202000 ―― B產(chǎn)品 125000 三、費用 費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。 （一）結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本 的賬務(wù)處理 主營業(yè)務(wù)成本是 通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認 銷售商品、提供勞務(wù)等 主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn) ，轉(zhuǎn) 入主營業(yè)務(wù)成本 ，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶 。 （二）結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 的賬務(wù)處理 指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的 支出 。 包括： 銷售材料 的成本 、 出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租 包裝物 的成本或攤銷額等。 （三）發(fā)生 營業(yè)稅金及附加 的賬務(wù)處理 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費 （包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等） 。 （四）發(fā)生 銷售費用 的賬務(wù)處理 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 銷售費用 ” 賬戶， 本賬戶屬于損益類賬戶， 該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn) 入 “ 本年利潤 ” 賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 【例題 5業(yè)務(wù)題】 某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費 80 000元，用銀行存款支付。 借：銷售費用 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例題 6業(yè)務(wù)題】 某公司銷售 一批 產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運 雜 費 5 000元、裝卸費 2 000元，均用銀行存款支付。 借：銷售費用 7 000 貸：銀行存款 7 000 （五）發(fā)生 管理費用 的賬務(wù)處理 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng) 營活動而發(fā)生的各種管理費用。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 管理費用 ” 賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 注意：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。 【例題 7業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費 25 000元，均用銀行存款支付。 借：管理費用 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例題 8業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 50 000元，均用銀 行存款支付。 借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例題 9業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費 30 000元。 借：管理費用 30 000 貸：庫存現(xiàn)金 30 000 （六）發(fā)生 財務(wù)費用 的賬務(wù)處理 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無 余額。 四、營業(yè)外收支 （一） 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括 ： 非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得 、罰款收入 等。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶，該賬戶 屬于損益類賬戶， 貸方登記企業(yè) 發(fā)生 的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 (二 )營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損 失，主要包括 ： 非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出 、非常損失 等。 企業(yè)應(yīng) 設(shè)置 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶，該賬戶 屬于損益類賬戶， 借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 【例題 10業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失 270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出 270 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 270 000 【例題 11業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金 30000元。 借：營業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 30 000 () 是 , 歡迎訪問 (bbs.) ： 第六節(jié) 財務(wù)成果的計算 財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。 一、利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤 的 計算公式如下 ： 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用 +投資收益（ 減： 投資損失）一資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收 益（ 減： 公允價值變動損失） 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 凈利潤 =利潤總額一所得稅費用 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋笔撬姓邫?quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 年度終了， 應(yīng)將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“ 利潤分配 ――未分配利潤” 賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未 分配利潤”賬戶；如為借方余額，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。 二、所得稅 企業(yè)當(dāng)期 應(yīng)交 所得稅的計算公式為： 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費用”賬戶 的余額轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額。 三、利潤分配 企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配： （ 1）彌補五年以前年度虧損。 （ 2）提取 10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的 50%以后，可以不再提取。 （ 3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （ 4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。 （ 5）向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。 （ 6）保留一定量的未分 配利潤。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況。 “利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或虧損彌補）后的余額?！袄麧櫡峙洹辟~戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。 “盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。 企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積 法定盈余公積、任 意盈余公積”賬戶。 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應(yīng)無余額。“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。 【例題 1單選題 】 某企業(yè)年初未分配利潤為 100萬元（貸方），本年 實現(xiàn)凈利潤為 1000萬元，按 10%計提法定盈余公積，按 5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為 ( )萬元。 A. 855 B. 867 C. 870 D. 874 【 答案 】 C 【解析】 期末未分配利潤 =年初未分配利潤 100 萬元 +本年凈利潤為 1000萬元 計提盈余公積 1000 15%發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬元 =100+100015080=870（萬元）。 【例題 2單選題 】 企業(yè)提取盈余公積時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。 “ 本年利潤 ” ，貸記 “ 盈余公積 ” “ 利潤分配 ” ，貸記 “ 盈余公積 ” “ 盈余公積 ” ，貸記 “ 本年利潤 ” “ 盈余公積 ” ，貸記 “ 利潤分配 ”