【正文】 進(jìn)行納稅項(xiàng)目的調(diào)整， 使集中繳稅的優(yōu)惠政策不能落到實(shí)處。 對(duì)工效掛鉤企業(yè)清算的影響 合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)工效掛鉤企業(yè)的影響。工效掛鉤是勞資部門確定工資總額的主要形式， 它是將企業(yè)的工資總額與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利稅和產(chǎn)值掛鉤，按照利稅總額和產(chǎn)值完成的情況計(jì)提當(dāng)年工資基數(shù)。企業(yè)在編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下， 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的 利稅總額為母、子公司共同實(shí)現(xiàn)的利稅總額， 稅金總額反映的也是母、子公司共同實(shí)現(xiàn)的稅金總額。 對(duì)企業(yè)效績(jī)和經(jīng)營者考核的影響 合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)效績(jī)和經(jīng)營者考核的影響。根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求， 母公司對(duì)某些子公司持股比例雖然能夠達(dá)到 20 % ， 但并不能對(duì)其施加重大影響或?qū)嵤┛刂频那闆r下，子公司凈資產(chǎn)的變化卻會(huì)使母公司的損益產(chǎn)生重要變化， 這就對(duì)母公司的效績(jī)考核， 尤其是對(duì)母公司經(jīng)營者的考核帶來了重大影響。在子公司當(dāng)年盈利的情況下， 夸大了母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī) 。 反之，如果子公司當(dāng)年效益不佳甚 至存在虧損， 則在一定程度上會(huì)降低母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)。 16 4 我國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題以及改進(jìn)措施 我國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題 子公司盈余公積的抵消及沖回 子公司盈余公積的抵消及沖回在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄中，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。這種做法符合我國法律規(guī)定，按我國公司法，盈余公積是按單個(gè)企業(yè)的凈利潤(rùn)計(jì)提的。因此，合并報(bào)表應(yīng)反映母公司的提取數(shù)和子公司提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分?jǐn)?shù)額。但從理論上合并利潤(rùn) 分配表主要是反映母公司自身的利潤(rùn)分配情況，子公司的利潤(rùn)分配在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不予體現(xiàn)。合并利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應(yīng)以合并凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，而不是將母子公司提取的盈余公積金相加。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公積予以沖回，就會(huì)過低地反映母公司可供分配的利潤(rùn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法 我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表沒有考慮把被收購企業(yè)的盈余分為收購日止的盈余和收購日后的盈余，以區(qū)別于兩者在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否歸宿。因?yàn)樵谫徺I法下，購買日止的盈余構(gòu) 成購買日子公司可變?yōu)橹鲀糍Y產(chǎn)公允價(jià)值的一部分，投資后子公司的盈余才構(gòu)成合并收益的部分。由于我國合并報(bào)表沒有考慮收購日時(shí)的商譽(yù)，把子公司的全部盈余作為母公司長(zhǎng)期投資的抵減項(xiàng)目。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該同時(shí)滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要，然而作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其服務(wù)對(duì)象卻僅僅局限于集團(tuán)母公司管理層和母公司的股東，而對(duì)于外部的報(bào)表使用者、甚至于各子公司的報(bào)表使用者卻意義不大。例如母公司的長(zhǎng)期債權(quán)人，主要是根據(jù)母公司的盈利能力及資產(chǎn)的流動(dòng)性來評(píng)估母公司的償債能力，而現(xiàn)行合并 會(huì)計(jì)報(bào)表提供的卻是整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的高度綜合性信息，這樣即使母公司的財(cái)務(wù)狀況不好，也可能在合并中通過其他財(cái)務(wù)狀況好的子公司所抵消。對(duì)于少數(shù)股東而言，合并報(bào)表不能詳細(xì)表述各子公司的資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用，要獲得這些資料，還得利用各子公司的報(bào)表 。 17 我國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)措施 合并財(cái)務(wù)報(bào)表使用國際通用的購買法 我國母公司一般是以現(xiàn)金和其他非現(xiàn)金資產(chǎn)來換取子公司的控制權(quán)的，因此應(yīng)該提倡使用購買法。母公司購買子公司所支付的價(jià)格通常不等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)升值及由此形成的商譽(yù)是 客觀存在的。使用購買法不但符合合并報(bào)表的國際趨勢(shì)，而且可以防止企業(yè)濫用權(quán)益結(jié)合法 。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄的改革 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要對(duì)母公司和子公司權(quán)益投資盈余公積做了抵消分錄改革 （ 1）改革母公司權(quán)益性投資與子公司股東權(quán)益的抵消方法。 這一業(yè)務(wù)的抵消，應(yīng)采用國際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當(dāng)年母公司權(quán)益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應(yīng)付股利，應(yīng)將投資收益與權(quán)益性投資和應(yīng)付股利兩個(gè)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)；第二步，當(dāng)年年初母公司權(quán)益性投資與其擁有子公司股東權(quán)益數(shù)額相抵消。在編制第一步抵消分錄時(shí)，如有合 并價(jià)差應(yīng)按規(guī)定攤銷。 （ 2）取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。企業(yè)集團(tuán)的盈余公積金應(yīng)按合并利潤(rùn)分配表中凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算列示，與母公司個(gè)別利潤(rùn)分配表一致。當(dāng)然，這種做法不否定子公司的應(yīng)按凈利潤(rùn)一定比例對(duì)盈余公積金的提取。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分部報(bào)告 由于各個(gè)行業(yè)分部和地區(qū)分部的發(fā)展機(jī)會(huì)、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)有很大差別，而一張合并報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息只是反映了該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的綜合信息，難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況和整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展前景因此，報(bào)表的信息使用者如果想得到關(guān)于不同行業(yè)分 部的規(guī)模大小及發(fā)展趨勢(shì)的資料，就必須通過綜合各方面信息和編制各行業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告來評(píng)定一個(gè)多元化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)的前途和風(fēng)險(xiǎn)，并為其決策提供依據(jù)。同時(shí)，在提供各行業(yè)分部的資料之外，還應(yīng)該以母公司所在的行業(yè)為基準(zhǔn)，將與母公司橫向合并和縱向合并等業(yè)務(wù)比較相似或相關(guān)性比較大的公司的報(bào)表進(jìn)行合并，這樣提供的財(cái)務(wù)信息可以反映出該集團(tuán)中母公司所處行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，便于同其他同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比較，了解母公司在該產(chǎn)業(yè)中的地位，更好地體現(xiàn)其在該產(chǎn)業(yè)中的發(fā)展情況，全面評(píng)價(jià)母公司在其所在產(chǎn)業(yè)中的發(fā)展前景。 18 5 結(jié)論 綜合分析，本文得出以下幾個(gè)結(jié)論： 確認(rèn)合并報(bào)表，應(yīng)以質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為主。強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)控制，并輔以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，并且兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)不同的情況分別運(yùn)用。 (1)對(duì)于投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)超過 50%的有投票 表決權(quán)的股份，采用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。 (2)對(duì)于投資企業(yè)未直接擁有被投資企業(yè)超過 50%以上的有投票表決權(quán)的股份 (包括間接控股和直接控股 )，采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。這樣既可以避免混淆數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也可以有利于用正確的方法確定合并范圍。 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)。集團(tuán)公司與其所控制的子公司之間，由于所處的行業(yè)不盡相同，可能造成會(huì)計(jì)政策的不一致及會(huì)計(jì)制度的不同，因此，對(duì)其造成的差異須進(jìn)行協(xié)調(diào)，務(wù)使合并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容相近，口徑相互可比，將一個(gè)清晰可辨的合并報(bào)表展示在閱讀和使用者的面前，充分發(fā)揮 合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)有的作用。 (1)會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)政策一般指折舊方法、成本計(jì)算程序、收入確定、利潤(rùn)分配、各種準(zhǔn)備金的計(jì)提等影響公司資產(chǎn)變化、經(jīng)營成果高低、利潤(rùn)分配方針的重大政策。對(duì)于全資子公司的財(cái)務(wù)政策，應(yīng)由集團(tuán) (控股 )公司總部統(tǒng)一制訂，能統(tǒng)一的盡量要求統(tǒng)一，由于行業(yè)原因或國家制訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未完全出臺(tái)，又不宜整齊劃一的，集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)不同情況，制訂出相對(duì)穩(wěn)定的政策，比如折舊政策協(xié)調(diào)一貫 。成本計(jì)劃程序與方法協(xié)調(diào)相近，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表建立在協(xié)調(diào)一致，政策一貫、信息披露充分的基礎(chǔ)之上。 (2)會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)。具不完全統(tǒng)計(jì)，目前在有一部分會(huì)計(jì)報(bào)表中，已有近 14 種不同的格式，其中除金融、保險(xiǎn)兩種情況是差異比較明顯的特殊例子不宜合并外，其他 12 種是具備合并基本條件的，其基本思路是不應(yīng)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定相悖，但是，大多數(shù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目可以先以合并范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)科目相互進(jìn)行對(duì)比，找出其相同、相似和相異的地方，本著求大同存小異的原則，進(jìn)行歸并和整理，最后作出一個(gè)相對(duì)整齊的、格式規(guī)范的合并報(bào)表。 通過實(shí)踐可知，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)為反映整體會(huì)計(jì)信息的互相包容的會(huì)計(jì)資料，并非絕對(duì)統(tǒng)一和具有法 律效力，很多方面還需要合乎情理和會(huì)計(jì)理論允許和職業(yè)性判斷。 19 參考文獻(xiàn) [1] 陶青 ， 孔純 ． 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性及改進(jìn) [J]． 財(cái)會(huì)月刊 ． 2022（ 8） ． [2] 郭澤光 ． 財(cái)務(wù)報(bào)告分析 [M]． 北京： 高等教育 出版社 ． 2022． [3] 吳大新 ， 毛昭蔚 ． 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性 [J]． 經(jīng)濟(jì)論壇 ， 1998（ 7） ． [4] 陳信元 ． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M]． 北京： 高等教育出版社 ， 2022． [5] 鄭慶華 ， 趙耀 ． 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析 [M]． 北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ． 2022． [6] 周麗麗 ． 上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考 [J]． 財(cái)會(huì)通信 ． 2022（ 2） ． [7] 米新英 ， 劉勝花 ． 關(guān)于我國應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化策略的研究 [J] ． 會(huì)計(jì)之友 ，2022（ 1） ． [8] 汪祥耀 ， 李連華 ． 各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的路徑選擇及其借鑒 [J]． 財(cái)經(jīng)論叢 ． 2022（ 1） ． [9] 耿建新 ， 戴德明 ． 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) [M]． 北京： 中國人民大學(xué)出版社 ． 2022． [10] 趙筠 ． “ 實(shí)質(zhì)重于形式”原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析 [J]． 財(cái)會(huì)通信 ， 2022（ 2） ． [11] Higgins， Robert C． Analysis for Financial Management[M]． Beijing： Peking University Press． 2022 ． [12] Van Horne， James C． Fundamentals of Financial Management [M]． Beijing：Tsinghua University Press， 2022．