【正文】 進行納稅項目的調整， 使集中繳稅的優(yōu)惠政策不能落到實處。 對工效掛鉤企業(yè)清算的影響 合并會計報表對工效掛鉤企業(yè)的影響。工效掛鉤是勞資部門確定工資總額的主要形式， 它是將企業(yè)的工資總額與企業(yè)實現(xiàn)的利稅和產(chǎn)值掛鉤，按照利稅總額和產(chǎn)值完成的情況計提當年工資基數(shù)。企業(yè)在編報合并會計報表的情況下， 企業(yè)實現(xiàn)的 利稅總額為母、子公司共同實現(xiàn)的利稅總額， 稅金總額反映的也是母、子公司共同實現(xiàn)的稅金總額。 對企業(yè)效績和經(jīng)營者考核的影響 合并會計報表對企業(yè)效績和經(jīng)營者考核的影響。根據(jù)合并會計報表的編制要求， 母公司對某些子公司持股比例雖然能夠達到 20 % ， 但并不能對其施加重大影響或實施控制的情況下，子公司凈資產(chǎn)的變化卻會使母公司的損益產(chǎn)生重要變化， 這就對母公司的效績考核， 尤其是對母公司經(jīng)營者的考核帶來了重大影響。在子公司當年盈利的情況下， 夸大了母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績 。 反之，如果子公司當年效益不佳甚 至存在虧損， 則在一定程度上會降低母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。 16 4 我國企業(yè)合并財務報表存在的問題以及改進措施 我國企業(yè)合并財務報表中存在的問題 子公司盈余公積的抵消及沖回 子公司盈余公積的抵消及沖回在合并會計報表的抵消分錄中，母公司對子公司權益性資本投資與子公司股東權益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。這種做法符合我國法律規(guī)定，按我國公司法，盈余公積是按單個企業(yè)的凈利潤計提的。因此，合并報表應反映母公司的提取數(shù)和子公司提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分數(shù)額。但從理論上合并利潤 分配表主要是反映母公司自身的利潤分配情況，子公司的利潤分配在合并會計報表中不予體現(xiàn)。合并利潤分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應以合并凈利潤為基礎進行計算，而不是將母子公司提取的盈余公積金相加。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公積予以沖回，就會過低地反映母公司可供分配的利潤 合并財務報表的會計處理方法 我國合并會計報表沒有考慮把被收購企業(yè)的盈余分為收購日止的盈余和收購日后的盈余，以區(qū)別于兩者在編制合并會計報表是否歸宿。因為在購買法下，購買日止的盈余構 成購買日子公司可變?yōu)橹鲀糍Y產(chǎn)公允價值的一部分，投資后子公司的盈余才構成合并收益的部分。由于我國合并報表沒有考慮收購日時的商譽，把子公司的全部盈余作為母公司長期投資的抵減項目。 合并財務報表的通用性 根據(jù)會計準則的要求，會計報表應該同時滿足不同會計信息使用者的需要，然而作為合并會計報表，其服務對象卻僅僅局限于集團母公司管理層和母公司的股東，而對于外部的報表使用者、甚至于各子公司的報表使用者卻意義不大。例如母公司的長期債權人，主要是根據(jù)母公司的盈利能力及資產(chǎn)的流動性來評估母公司的償債能力，而現(xiàn)行合并 會計報表提供的卻是整個集團的財務狀況和經(jīng)營成果的高度綜合性信息，這樣即使母公司的財務狀況不好，也可能在合并中通過其他財務狀況好的子公司所抵消。對于少數(shù)股東而言，合并報表不能詳細表述各子公司的資產(chǎn)、權益、收入和費用，要獲得這些資料，還得利用各子公司的報表 。 17 我國企業(yè)合并財務報表改進措施 合并財務報表使用國際通用的購買法 我國母公司一般是以現(xiàn)金和其他非現(xiàn)金資產(chǎn)來換取子公司的控制權的，因此應該提倡使用購買法。母公司購買子公司所支付的價格通常不等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值，資產(chǎn)升值及由此形成的商譽是 客觀存在的。使用購買法不但符合合并報表的國際趨勢，而且可以防止企業(yè)濫用權益結合法 。 合并財務報表抵消分錄的改革 合并財務報表主要對母公司和子公司權益投資盈余公積做了抵消分錄改革 （ 1）改革母公司權益性投資與子公司股東權益的抵消方法。 這一業(yè)務的抵消，應采用國際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當年母公司權益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應付股利，應將投資收益與權益性投資和應付股利兩個項目相對應；第二步，當年年初母公司權益性投資與其擁有子公司股東權益數(shù)額相抵消。在編制第一步抵消分錄時，如有合 并價差應按規(guī)定攤銷。 （ 2）取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。企業(yè)集團的盈余公積金應按合并利潤分配表中凈利潤的一定比例計算列示，與母公司個別利潤分配表一致。當然，這種做法不否定子公司的應按凈利潤一定比例對盈余公積金的提取。 合并財務報表的分部報告 由于各個行業(yè)分部和地區(qū)分部的發(fā)展機會、未來前景和投資風險有很大差別，而一張合并報表所提供的財務信息只是反映了該企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的綜合信息，難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況和整個集團的發(fā)展前景因此，報表的信息使用者如果想得到關于不同行業(yè)分 部的規(guī)模大小及發(fā)展趨勢的資料，就必須通過綜合各方面信息和編制各行業(yè)分部財務報告來評定一個多元化經(jīng)營的企業(yè)集團的前途和風險，并為其決策提供依據(jù)。同時，在提供各行業(yè)分部的資料之外，還應該以母公司所在的行業(yè)為基準，將與母公司橫向合并和縱向合并等業(yè)務比較相似或相關性比較大的公司的報表進行合并，這樣提供的財務信息可以反映出該集團中母公司所處行業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，便于同其他同行業(yè)企業(yè)進行橫向比較，了解母公司在該產(chǎn)業(yè)中的地位，更好地體現(xiàn)其在該產(chǎn)業(yè)中的發(fā)展情況，全面評價母公司在其所在產(chǎn)業(yè)中的發(fā)展前景。 18 5 結論 綜合分析，本文得出以下幾個結論： 確認合并報表，應以質量標準為主。強調實質控制，并輔以數(shù)量標準，并且兩個標準針對不同的情況分別運用。 (1)對于投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)超過 50%的有投票 表決權的股份，采用數(shù)量標準確認。 (2)對于投資企業(yè)未直接擁有被投資企業(yè)超過 50%以上的有投票表決權的股份 (包括間接控股和直接控股 )，采用質量標準確認。這樣既可以避免混淆數(shù)量和質量標準，同時也可以有利于用正確的方法確定合并范圍。 會計政策與會計科目的協(xié)調。集團公司與其所控制的子公司之間，由于所處的行業(yè)不盡相同，可能造成會計政策的不一致及會計制度的不同，因此，對其造成的差異須進行協(xié)調，務使合并會計報表項目內容相近，口徑相互可比，將一個清晰可辨的合并報表展示在閱讀和使用者的面前，充分發(fā)揮 合并會計報表應有的作用。 (1)會計政策的協(xié)調。會計政策一般指折舊方法、成本計算程序、收入確定、利潤分配、各種準備金的計提等影響公司資產(chǎn)變化、經(jīng)營成果高低、利潤分配方針的重大政策。對于全資子公司的財務政策，應由集團 (控股 )公司總部統(tǒng)一制訂，能統(tǒng)一的盡量要求統(tǒng)一，由于行業(yè)原因或國家制訂的具體會計準則尚未完全出臺，又不宜整齊劃一的，集團總部應根據(jù)不同情況，制訂出相對穩(wěn)定的政策，比如折舊政策協(xié)調一貫 。成本計劃程序與方法協(xié)調相近，使合并會計報表建立在協(xié)調一致，政策一貫、信息披露充分的基礎之上。 (2)會計科目或會計報表項目的協(xié)調。具不完全統(tǒng)計，目前在有一部分會計報表中，已有近 14 種不同的格式，其中除金融、保險兩種情況是差異比較明顯的特殊例子不宜合并外，其他 12 種是具備合并基本條件的，其基本思路是不應與合并會計報表規(guī)定相悖，但是，大多數(shù)會計項目可以先以合并范圍內的企業(yè)會計科目相互進行對比，找出其相同、相似和相異的地方，本著求大同存小異的原則，進行歸并和整理，最后作出一個相對整齊的、格式規(guī)范的合并報表。 通過實踐可知，合并會計報表是企業(yè)集團為反映整體會計信息的互相包容的會計資料，并非絕對統(tǒng)一和具有法 律效力，很多方面還需要合乎情理和會計理論允許和職業(yè)性判斷。 19 參考文獻 [1] 陶青 ， 孔純 ． 合并會計報表的局限性及改進 [J]． 財會月刊 ． 2022（ 8） ． [2] 郭澤光 ． 財務報告分析 [M]． 北京： 高等教育 出版社 ． 2022． [3] 吳大新 ， 毛昭蔚 ． 合并會計報表的局限性 [J]． 經(jīng)濟論壇 ， 1998（ 7） ． [4] 陳信元 ． 財務會計 [M]． 北京： 高等教育出版社 ， 2022． [5] 鄭慶華 ， 趙耀 ． 新舊會計準則差異比較與分析 [M]． 北京： 經(jīng)濟科學出版社 ． 2022． [6] 周麗麗 ． 上市公司會計信息生產(chǎn)模式改革的經(jīng)濟學思考 [J]． 財會通信 ． 2022（ 2） ． [7] 米新英 ， 劉勝花 ． 關于我國應對會計準則國際化策略的研究 [J] ． 會計之友 ，2022（ 1） ． [8] 汪祥耀 ， 李連華 ． 各國會計準則趨同的路徑選擇及其借鑒 [J]． 財經(jīng)論叢 ． 2022（ 1） ． [9] 耿建新 ， 戴德明 ． 高級會計學 [M]． 北京： 中國人民大學出版社 ． 2022． [10] 趙筠 ． “ 實質重于形式”原則在新會計準則中的應用分析 [J]． 財會通信 ， 2022（ 2） ． [11] Higgins， Robert C． Analysis for Financial Management[M]． Beijing： Peking University Press． 2022 ． [12] Van Horne， James C． Fundamentals of Financial Management [M]． Beijing：Tsinghua University Press， 2022．