【正文】 代墊運(yùn)輸費(fèi)用 和代為收取的 政府性基金 或者 行政事業(yè)性收費(fèi) 。 納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額 明顯偏低 并且 無正當(dāng) 理由 的、有 視同銷售 應(yīng)稅產(chǎn)品行為而 無銷售額 的，除財(cái) 政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列 順序 確定銷售 額： 按 納稅人 最近時(shí)期同類產(chǎn)品的 平均銷售價(jià)格 確定； 按 其他納稅人 最近時(shí)期同類產(chǎn)品的 平均銷售價(jià)格 確定 按 組成計(jì)稅價(jià)格 確定。組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1稅 率） =成本 +利潤(rùn) +資源稅 （價(jià)內(nèi)稅） 71 ? 銷售數(shù)量 的規(guī)定如下： ? 銷售數(shù)量 （ 2022年單選題） ? 自用數(shù)量 （自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的不納稅） ? 換算數(shù)量 ? 特定數(shù)量 納稅人以液體鹽 （包括自產(chǎn)和外購(gòu)） 加工固體鹽， 由于兩者均為 應(yīng)稅產(chǎn)品 ，為避免重復(fù)征稅，所以， 規(guī)定 以加工的 固體鹽數(shù)量 為 課稅數(shù)量 ，按固體鹽稅額征稅， 而 自產(chǎn) 液體鹽 不納稅 。 但納稅人以 外購(gòu) 的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工 固體鹽所 耗用液體鹽 的已納稅額 準(zhǔn)予扣除 72 ? （ 1）煤炭稅目中，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原 煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加 工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 其 折算公式 為： 原煤課稅數(shù)量 =加工煤實(shí)際銷售或自用量 /綜合回收 率 ? （ 2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納 稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成 原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量 其 折算公式 為： 原礦課稅數(shù)量 =精礦實(shí)際銷售或自用量 /選礦比 73 ? 某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)證，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是（ ）。 （ 2022年） ? 【 答案 】 D 74 ? 六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （稅額可 在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為稅金扣除） 從價(jià)定率：應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 從量定額：應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 代扣代繳：應(yīng)納稅額 =收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量 單位稅額 （但原油、天然氣、煤炭除外） 七、資源稅稅收減免 免稅 的如開采原油過程中用于加熱、修井的原油， 庫(kù)存 的應(yīng)稅資源； 減稅 的如對(duì)冶金獨(dú)立礦山鐵礦石資源 稅減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的 80%征收等 75 ? 八、資源稅的征收管理 資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 ，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 納稅地點(diǎn) 重點(diǎn)掌握 跨省開采 的規(guī)定， 另外， 納稅人對(duì)應(yīng)開采或者生產(chǎn) 所在地 ，扣繳義務(wù)人對(duì)應(yīng) 收購(gòu)地 。 納稅人以 l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅。 76 ? 【 例題 多選題 】 根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（ ）。（ 2022年） ，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 ，為收到貨款的當(dāng)天 ，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天 答案： CD 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅 與教育費(fèi)附加 ? 一、城市維護(hù)建設(shè)稅 （一）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及個(gè)人繳納“三稅”，并從 2022年 12月 1日起 開始 繳納城建稅。 （二）征稅范圍 78 （三）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率 城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：市區(qū)： 7%；縣城、鎮(zhèn)： 5%；不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的： 1%。 、代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代征、代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率。 人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。 ? （四）計(jì)稅依據(jù) 但 納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的 滯納金 和 罰款 ， 不作為 城建稅的計(jì)稅依據(jù)。 納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”被處以罰款時(shí)，對(duì)其未繳納的城建稅應(yīng)進(jìn)行 補(bǔ)稅和罰款 。 （五）應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額 =實(shí)際繳納的“三稅”稅額合計(jì) 適用稅率 （六）稅收優(yōu)惠 對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退 辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅， 一律 不予 退（返）還。 對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的， 不退還 已納 的城建稅。 “進(jìn)口不征，出口不退” 80 ? 二、教育費(fèi)附加 （一）教育費(fèi)附加是指對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng) 業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的 “ 三稅 ” 稅額為 計(jì) 算依據(jù) 征收的一種 附加費(fèi) 。 教育費(fèi)附加納入預(yù)算管理，作為 教育專項(xiàng)資金 。 （二）外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及個(gè)人 從 2022年 12 月 1日起 開始 繳納教育費(fèi)附加 。 （三）教育費(fèi)附加 =實(shí)納“三稅”稅額合計(jì) 3% （四） 教育費(fèi)附加由 稅務(wù)機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé)征收，屬于中央 地方 共享費(fèi) 。 （ 202 2022不定項(xiàng)選擇題 — 舉例） 81 第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度 ? 一、船舶噸稅 （一）納稅人 自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅），以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。 （二）稅率 噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分 30日、 90日和 1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。 （三）計(jì)稅依據(jù) 噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的 50%計(jì)征。 82 ? （四）稅收優(yōu)惠。下列船舶免征噸稅： 50元以下的船舶； 、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶； 24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶 （不包括非機(jī)動(dòng)駁船）； 、養(yǎng)殖漁船； 、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶； 、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶； 館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。 ? 二、車輛購(gòu)置稅 （一）納稅人 在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。 解釋：購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。 （二）征收范圍 包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。 （三）稅率 車輛購(gòu)置稅采用 10%的比例稅率。 ? （四）計(jì)稅依據(jù)。 車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： ，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。 式為： 計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。 ，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。 ? 三、耕地占用稅 （一）納稅人 在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。 （二）征稅范圍 1. 包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。 、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。 提示：建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。 ? （三）計(jì)稅依據(jù) 以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，一次性繳納。 納稅人實(shí)際占用耕地面積的核定以農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件為主要依據(jù)，必要的時(shí)候應(yīng)當(dāng)實(shí)地勘測(cè)。 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積（平方米） 適用稅率 ? 四、煙葉稅 （一）納稅人 煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。 （二）征稅范圍 煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。 （三）稅率 煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為 20% （四）計(jì)稅依據(jù) 煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的 10% 計(jì)入收購(gòu)金額。 收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款 （ 1 ＋ 10%）