【正文】 江公司40%股權(quán)，乙集團(tuán)持有房地產(chǎn)公司黃河企業(yè)90%股權(quán)，甲集團(tuán)將持有的長(zhǎng)江公司40%股權(quán)，按3 000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙集團(tuán)，甲、乙集團(tuán)之間無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系；（2）長(zhǎng)江公司將除貨幣資金15000萬(wàn)元、持有的 1 000萬(wàn)元上市公司大陽(yáng)公司股權(quán)以外的所有資產(chǎn)和負(fù)債出售給甲集團(tuán)。出售凈資產(chǎn)按資產(chǎn)評(píng)估值作價(jià)14 800萬(wàn)元。（3）長(zhǎng)江公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份，購(gòu)買(mǎi)乙集團(tuán)所擁有的黃河企業(yè)90%股權(quán)。發(fā)行股份總額為5 000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為8元/股。購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)按資產(chǎn)評(píng)估值作價(jià)40 000萬(wàn)元。交易完成后，長(zhǎng)江公司主營(yíng)業(yè)務(wù)由機(jī)械制造業(yè)務(wù)變更為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。長(zhǎng)江公司發(fā)行后總股本為15 000萬(wàn)股，乙集團(tuán)持有長(zhǎng)江公司股份為9 000萬(wàn)股，占本次發(fā)行后公司總股本的60%，成為長(zhǎng)江公司的控股股東。（4）黃河企業(yè)合并日和長(zhǎng)江公司資產(chǎn)處置后簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表如下：項(xiàng)目黃河企業(yè)長(zhǎng)江公司合并數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置后向乙集團(tuán)發(fā)行股份后流動(dòng)資產(chǎn)43 00015000　　可供出售金融資產(chǎn)　1000　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)50000　　　資產(chǎn)合計(jì)9300016000　　負(fù)債總額43000　　股本600010000　　資本公積5000500　　盈余公積64003500　　未分配利潤(rùn)326002000　　股東權(quán)益總額5000016000　　負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)9300016000　　（5）假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及利潤(rùn)分配因素。要求：（1）判斷上述重組是否構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)，并說(shuō)明理由；（2）判斷長(zhǎng)江公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說(shuō)明理由；（3）編制長(zhǎng)江公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的數(shù)量及金額；（5）填列合并日簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)江公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份后的數(shù)據(jù)及合并數(shù)據(jù)。 項(xiàng)目黃河企業(yè)長(zhǎng)江公司合并數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置后向乙集團(tuán)發(fā)行股份后流動(dòng)資產(chǎn)43 00015 000　　可供出售金融資產(chǎn)　1 000　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)50 000　　　資產(chǎn)合計(jì)93 00016 000　　負(fù)債總額43 000　　股本6 00010 000　　資本公積5 000500　　盈余公積6 4003 500　　未分配利潤(rùn)32 6002 000　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　股東權(quán)益總額50 00016 000　　負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)93 00016 000　　【正確答案】：（1）屬于反向購(gòu)買(mǎi)。理由：上述重組合并完成后，乙集團(tuán)控股長(zhǎng)江公司，控制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。（2）不構(gòu)成業(yè)務(wù)。理由：業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。長(zhǎng)江公司出售資產(chǎn)后，僅剩下現(xiàn)金、可供出售的金融資產(chǎn)， 長(zhǎng)江公司保留的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)。（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000　　貸：股本 5 000　　　　資本公積——股本溢價(jià) 35 000（4）合并數(shù)量反映母公司（長(zhǎng)江公司）發(fā)行在外普通股數(shù)量，即15 000萬(wàn)股；合并后黃河企業(yè)原股東（乙集團(tuán)）持有長(zhǎng)江公司的股權(quán)比例為60%（9 000/15 000），如果假定黃河企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則黃河企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為3 600萬(wàn)股（6 00090%/60%6 00090%），股本金額=6 00090%+3 600=9 000（萬(wàn)元）。（5） 項(xiàng)目黃河企業(yè)長(zhǎng)江公司合并數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置后向乙集團(tuán)發(fā)行股份后流動(dòng)資產(chǎn)43 00015 00015 00058 000可供出售金融資產(chǎn)　1 0001 0001 000長(zhǎng)期股權(quán)投資　　40 000　其他非流動(dòng)資產(chǎn)50 000　　50 000資產(chǎn)合計(jì)93 00016 00056 000109 000負(fù)債總額43 00043 000股本6 00010 00015 0009000資本公積50005003550016900盈余公積6400350035006 40090%=5 760未分配利潤(rùn)326002000200032 60090%=29 340少數(shù)股東權(quán)益　　　50 00010%=5 000股東權(quán)益總額50000160005600066 000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)930001600056000109 000【答案解析】：甲公司為上市公司，2009～2013年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：　　（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款2 400萬(wàn)元投資于乙公司，持股比例為20%，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等?！　。?）2009年1月1日至2009年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益增值200萬(wàn)元?！　。?）2010年1月1日，甲公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%的股權(quán)?！　。?）2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為11 000萬(wàn)元（其中股本為2 000萬(wàn)元、資本公積為3 200萬(wàn)元、盈余公積為580萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為5 220萬(wàn)元），公允價(jià)值為11 700萬(wàn)元（一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值700萬(wàn)元）。（5）原持有20%股權(quán)投資的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元?！?（6）經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股份期權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股27元?！　。?）2010年12月31日止，有10名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)有5名管理人員離開(kāi)?！　?011年12月31日止，又有5名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)有3名管理人員離開(kāi)。　　2012年12月31日止，第三年又有5名管理人員離開(kāi)乙公司。2013年1月6日，80名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元。（8）甲公司的子公司——丙公司主要經(jīng)營(yíng)太陽(yáng)能產(chǎn)品。2013年5月，甲公司與某境外私募基金達(dá)成協(xié)議，由該私募基金向丙公司投入1 000萬(wàn)美元，獲得丙公司30%的股權(quán)。丙公司每年向該私募基金支付10%的固定收益，并將按協(xié)議約定在10年后向該私募基金歸還其所投入的 1000萬(wàn)美元資本。要求：（1）計(jì)算2010年1月1日甲公司追加投資時(shí)的初始投資成本。（2）計(jì)算2010年1月1日甲公司的合并成本及商譽(yù)。（3）計(jì)算2010年1月1日的追加投資業(yè)務(wù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響，并編制購(gòu)買(mǎi)日的調(diào)整、抵消分錄。（4）分別判斷甲公司和乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)編制2010年末甲公司和乙公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，以及編制甲公司合并報(bào)表因該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄。（5）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2011年度和2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（6）計(jì)算2013年末行權(quán)時(shí)對(duì)甲公司合并所有者權(quán)益的影響。（7）根據(jù)資料（8），判斷丙公司應(yīng)當(dāng)將該私募基金投入的資本確認(rèn)為權(quán)益還是負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！菊_答案】：（1）2010年1月1日甲公司追加投資時(shí)的初始投資成本=2 400+80020%+20020%+10 000＝12 600（萬(wàn)元）（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值＋購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝4 000＋10 000＝14 000（萬(wàn)元） 合并商譽(yù)＝合并成本－被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司持股比例＝14 000－11 70080%＝4 640（萬(wàn)元） （3）該項(xiàng)追加投資業(yè)務(wù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響=（4 0002 600）+20020%=1 440（萬(wàn)元）對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 400　　貸：投資收益 　　　 1 400購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期投資收益：借：資本公積 　　40　　貸：投資收益　　　 40 其他調(diào)整、抵消分錄借：固定資產(chǎn) 　　700　　貸：資本公積　　　 700　 借：股本　　　　　　2 000　　資本公積　?。? 200＋700）3 900 　　盈余公積　　　　 580 　　未分配利潤(rùn)　　 5 220　　商譽(yù)　　　　　 4 640　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 14 000　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （11 70020%）2 340 （4）2010年末：　　甲公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資　　7650　　　　貸：資本公積　　　　7650[（100－10－5）10271/3] 　　乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　7650　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　7650 　　合并報(bào)表抵消