【正文】 300000 616000 300000 16000 （不利） 固定成本合計 900000 916000 16000 （不利） 經(jīng)營利潤 400000 60000 340000 （不利） 彈性預(yù)算方法 彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，它以業(yè)務(wù)量、 成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期 可預(yù)見的 各種業(yè)務(wù)量水平 為基礎(chǔ)編制預(yù)算。 它可以克服固定預(yù)算的缺陷 彈性預(yù)算方法 彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點 ◆ 預(yù)算范圍寬 ◆ 可比性強 從實用角度看，主要編制： ■ 彈性成本預(yù)算 ■ 彈性利潤預(yù)算 彈性預(yù)算方法 －－ 彈性成本預(yù)算的編制 編制時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基 本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編 制時有 公式法 和 列表法 兩種。 [例 ] 該企業(yè)的業(yè)務(wù)量 15000~30000 之間，其他資料同 [前例 ]. 項目 產(chǎn)銷量 15000 20220 25000 30000 銷售收入 直接材料 直接人工 變動制造費用 銷售和管理費用 變動成本合計 邊際貢獻 固定制造費用 固定期間費用 營業(yè)利潤 750000 210000 90000 45000 15000 360000 390000 300000 150000 (60000) 1000000 280000 120220 60000 20220 480000 520220 300000 150000 70000 1250000 350000 150000 75000 25000 600000 650000 300000 150000 202200 1500000 420220 180000 90000 30000 720220 780000 300000 150000 202200 在實際銷售 20220 件下固定預(yù)算與彈性預(yù)算對照表 項目 固定 預(yù)算 1 實際 2 彈性 預(yù)算 3 預(yù)算 差異 31 成果 差異 23 總差異 21 銷售收入（千元） 直接材料 直接人工 變動制造費用 銷售和管理費用 1250 350 150 75 25 1000 307 114 71 20 1000 280 120 60 20 250U 70 F 30 F 15 F 5 F 27 U 6 F 11U 250 U 43 F 36 F 4 F 5 F 變動成本合計 600 512 480 120 F 32 U 88 F 邊際貢獻 固定制造費用 固定期間費用 營業(yè)利潤 650 300 150 200 488 308 150 30 520 300 150 70 130U 130U 32 U 8 U 40 U 162 U 8 U 170 U 實際比固定預(yù)算少 5000件，經(jīng)調(diào)整，應(yīng)減少利潤 13萬元，是預(yù)算差異或效率差異實際與彈性預(yù)算比，只有固定費用超支 8000元，減少利潤 4萬元，是成果差異。能區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，利于調(diào)動積極性。 依據(jù) yi＝ ai＋ bix編制 （ x在正常生產(chǎn)能力的 70%~120%之間） 【 例 9－ 23】 公式法 【 例 9－ 24】 列表法 逐項列式每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算的相關(guān)數(shù)值 彈性利潤預(yù)算編制方法 ? 因素法 ? 百分比法 彈性預(yù)算方法 －－ 彈性利潤預(yù)算的編制 【 例 9－ 25】 因素法 按照 pxi－ bxi－ a＝營業(yè)利潤編制 適用于： ● 單一品種經(jīng)營 ● 采用分算法處理 a的企業(yè) 【 例 9－ 26】 百分比法 按照 pxi－ pxi bR－ a＝營業(yè)利潤編制 適用于多品種經(jīng)營企業(yè) 二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 ? 增量預(yù)算方法 ? 零基預(yù)算方法 編制成本費用 預(yù)算的方法按 其出發(fā)點的特 征不同 增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以 基期 成 本費用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有 關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān) 原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法。 容易造成預(yù)算上的浪費 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成 本費用預(yù)算時， 不考慮 以往會計期間所發(fā)生的費 用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以 零 為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項 審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合 理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方 法。 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法編制程序 ● 動員與討論 ● 劃分不可避免項目和可避免項目 ● 劃分不可延緩項目和可延緩項目 【 例 9－ 27】 三、定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法 □ 定期預(yù)算方法 □ 滾動預(yù)算方法 編制預(yù)算的方法 按其預(yù)算期的時 間特征不同 定期預(yù)算方法 定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在 編制預(yù)算時以不變的 會計期間 （如日歷年 度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 滾動預(yù)算方法 滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，是指在編制預(yù) 算時，將預(yù)算期與會計年度 脫離 ，隨著預(yù)算的執(zhí) 行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期 永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。 該預(yù)算既有優(yōu)點又有缺點。 預(yù)算期永遠保持 12個月 滾動預(yù)算 2022 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2022 2022 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2022 2022 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 滾動預(yù)算方法 ※ 逐月滾動 ※ 逐季滾動 ※ 混合滾動 滾動預(yù)算按其 預(yù)算編制和滾 動的時間單位 不同 四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系 聯(lián)系 ? 任何一種預(yù)算方法只有通過編制具體的預(yù)算才能發(fā) 揮作用 ? 即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相 互排斥的關(guān)系 區(qū)別 ◇ 歸屬的內(nèi)容不同 ◇ 命名的規(guī)則不同 預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。 “ 一刀切 ” 。 上級部門通常的做法。 “ 頭戴三尺帽 ” 。 下級往往在上報預(yù)算時留有余地； “ 期末狂歡 ” 。 臨近期末時，盡量用完預(yù)算額度。 預(yù)算管理面臨的困境 預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約， “ 永遠不變的是變化 ” 。 預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。 預(yù)算編制 “ 耗時耗力，得不償失 ” 。 預(yù)算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。 預(yù)算管理面臨的困境 本章重點問題 全面預(yù)算的作用 全面預(yù)算體系的構(gòu)成 經(jīng)營預(yù)算包括的內(nèi)容、編制起點及編制順序 財務(wù)預(yù)算包括的內(nèi)容及全面預(yù)算的編制順序 預(yù)算編制的方法 固定預(yù)算與彈性預(yù)算的區(qū)別 增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別 定期預(yù)算與滾動預(yù)算的區(qū)別 作業(yè)題與練習(xí)題 習(xí)題與案例中的相關(guān)問題 歡迎批評指正！ 謝謝各位！