【正文】 300000 616000 300000 16000 （不利） 固定成本合計 900000 916000 16000 （不利） 經營利潤 400000 60000 340000 （不利） 彈性預算方法 彈性預算方法簡稱彈性預算，它以業(yè)務量、 成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期 可預見的 各種業(yè)務量水平 為基礎編制預算。 它可以克服固定預算的缺陷 彈性預算方法 彈性預算具有顯著的優(yōu)點 ◆ 預算范圍寬 ◆ 可比性強 從實用角度看，主要編制： ■ 彈性成本預算 ■ 彈性利潤預算 彈性預算方法 －－ 彈性成本預算的編制 編制時應首先確定彈性成本預算的基 本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編 制時有 公式法 和 列表法 兩種。 [例 ] 該企業(yè)的業(yè)務量 15000~30000 之間，其他資料同 [前例 ]. 項目 產銷量 15000 20220 25000 30000 銷售收入 直接材料 直接人工 變動制造費用 銷售和管理費用 變動成本合計 邊際貢獻 固定制造費用 固定期間費用 營業(yè)利潤 750000 210000 90000 45000 15000 360000 390000 300000 150000 (60000) 1000000 280000 120220 60000 20220 480000 520220 300000 150000 70000 1250000 350000 150000 75000 25000 600000 650000 300000 150000 202200 1500000 420220 180000 90000 30000 720220 780000 300000 150000 202200 在實際銷售 20220 件下固定預算與彈性預算對照表 項目 固定 預算 1 實際 2 彈性 預算 3 預算 差異 31 成果 差異 23 總差異 21 銷售收入（千元） 直接材料 直接人工 變動制造費用 銷售和管理費用 1250 350 150 75 25 1000 307 114 71 20 1000 280 120 60 20 250U 70 F 30 F 15 F 5 F 27 U 6 F 11U 250 U 43 F 36 F 4 F 5 F 變動成本合計 600 512 480 120 F 32 U 88 F 邊際貢獻 固定制造費用 固定期間費用 營業(yè)利潤 650 300 150 200 488 308 150 30 520 300 150 70 130U 130U 32 U 8 U 40 U 162 U 8 U 170 U 實際比固定預算少 5000件，經調整，應減少利潤 13萬元，是預算差異或效率差異實際與彈性預算比，只有固定費用超支 8000元，減少利潤 4萬元，是成果差異。能區(qū)分經濟責任，利于調動積極性。 依據 yi＝ ai＋ bix編制 （ x在正常生產能力的 70%~120%之間） 【 例 9－ 23】 公式法 【 例 9－ 24】 列表法 逐項列式每隔一定業(yè)務量范圍計算的相關數(shù)值 彈性利潤預算編制方法 ? 因素法 ? 百分比法 彈性預算方法 －－ 彈性利潤預算的編制 【 例 9－ 25】 因素法 按照 pxi－ bxi－ a＝營業(yè)利潤編制 適用于： ● 單一品種經營 ● 采用分算法處理 a的企業(yè) 【 例 9－ 26】 百分比法 按照 pxi－ pxi bR－ a＝營業(yè)利潤編制 適用于多品種經營企業(yè) 二、增量預算方法與零基預算方法 ? 增量預算方法 ? 零基預算方法 編制成本費用 預算的方法按 其出發(fā)點的特 征不同 增量預算方法 增量預算方法簡稱增量預算，是指以 基期 成 本費用水平的基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有 關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關 原有費用項目而編制預算的一種方法。 容易造成預算上的浪費 零基預算方法 零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成 本費用預算時， 不考慮 以往會計期間所發(fā)生的費 用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以 零 為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項 審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合 理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方 法。 零基預算方法 零基預算方法編制程序 ● 動員與討論 ● 劃分不可避免項目和可避免項目 ● 劃分不可延緩項目和可延緩項目 【 例 9－ 27】 三、定期預算方法與滾動預算方法 □ 定期預算方法 □ 滾動預算方法 編制預算的方法 按其預算期的時 間特征不同 定期預算方法 定期預算方法簡稱定期預算，是指在 編制預算時以不變的 會計期間 （如日歷年 度）作為預算期的一種編制預算的方法。 滾動預算方法 滾動預算方法簡稱滾動預算，是指在編制預 算時，將預算期與會計年度 脫離 ，隨著預算的執(zhí) 行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期 永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。 該預算既有優(yōu)點又有缺點。 預算期永遠保持 12個月 滾動預算 2022 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2022 2022 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2022 2022 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 滾動預算方法 ※ 逐月滾動 ※ 逐季滾動 ※ 混合滾動 滾動預算按其 預算編制和滾 動的時間單位 不同 四、預算方法與各種預算之間的關系 聯(lián)系 ? 任何一種預算方法只有通過編制具體的預算才能發(fā) 揮作用 ? 即使是不同類型之間的預算方法之間也并非完全相 互排斥的關系 區(qū)別 ◇ 歸屬的內容不同 ◇ 命名的規(guī)則不同 預算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。 “ 一刀切 ” 。 上級部門通常的做法。 “ 頭戴三尺帽 ” 。 下級往往在上報預算時留有余地； “ 期末狂歡 ” 。 臨近期末時，盡量用完預算額度。 預算管理面臨的困境 預算精度差。受內外部環(huán)境制約， “ 永遠不變的是變化 ” 。 預算周期與業(yè)務發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務部門的批評。 預算編制 “ 耗時耗力，得不償失 ” 。 預算往往注重短期的財務數(shù)據。 預算管理面臨的困境 本章重點問題 全面預算的作用 全面預算體系的構成 經營預算包括的內容、編制起點及編制順序 財務預算包括的內容及全面預算的編制順序 預算編制的方法 固定預算與彈性預算的區(qū)別 增量預算與零基預算的區(qū)別 定期預算與滾動預算的區(qū)別 作業(yè)題與練習題 習題與案例中的相關問題 歡迎批評指正！ 謝謝各位！