【正文】 定資產(chǎn)清理科目中原因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的部分 ?應(yīng)提未提的壞賬損失等（原采用實(shí)際轉(zhuǎn)銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實(shí)無(wú)法收回但尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款） 106 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 ? 按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 107 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 （二）清查損失的賬務(wù)處理 經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 執(zhí)行新制度前的損失 貸：固定資產(chǎn)清理 材料等有關(guān)資產(chǎn)科目 壞賬準(zhǔn)備等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 108 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的內(nèi)容包括兩個(gè)方面： ?按照原制度對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的進(jìn)一步損失 ?自待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等科目進(jìn)行分析后轉(zhuǎn)入的金額 ?按新制度有關(guān)減值等規(guī)定預(yù)計(jì)的損失 109 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 （三）清查損失的處理 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 執(zhí)行新制度前的損失 如果未分配利潤(rùn)不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 110 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 一、清查損失 經(jīng)過(guò)沖減后： ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目無(wú)余額 ? 清查出的損失中以未分配利潤(rùn)、盈余公積不足沖減的部分，表現(xiàn)為利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)的借方，資產(chǎn)負(fù)債表上以負(fù)數(shù)反映 111 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 、應(yīng)收款項(xiàng) — 某些核算內(nèi)容不同 ? 存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 ? 貸：短期投資、其他應(yīng)收款 ? 其他應(yīng)收款中應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收股息，應(yīng)收補(bǔ)貼款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 ? 借：應(yīng)收股息 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 112 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －期末計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 短期投資科目余額保持不變，但對(duì)于基準(zhǔn)日持有的短期投資成本低于市價(jià)的金額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 113 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －計(jì)提基礎(chǔ)比例不同 按照新制度規(guī)定根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性判 斷，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 114 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，將材料采購(gòu)科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的部分轉(zhuǎn)入材料科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的部分轉(zhuǎn)入在途物資科目 ? 用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，將材料采購(gòu)科目的余額轉(zhuǎn)入物資采購(gòu)科目，材料成本差異科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬 ? 借：材料 借：物資采購(gòu) ? 借：在途物資 貸：材料采購(gòu) ? 貸：材料采購(gòu) 115 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －期末計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 對(duì)于基準(zhǔn)日按單項(xiàng)存貨或合并計(jì)算的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 116 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 原出租出借包裝物成本等實(shí)際損失直接計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 原固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可在剩余期限內(nèi)繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的按新制度規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? 余額轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的待攤費(fèi)用科目 117 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －視股權(quán)投資與債權(quán)投資分別處理 ? 分別轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資科目 ? 與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，采用簡(jiǎn)單權(quán)益法核算，小企業(yè)僅需要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的情況相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有的份額并增加投資收益，無(wú)需在取得投資時(shí)計(jì)算股權(quán)投資差額，對(duì)于被投資單位在未來(lái)期間除損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，也不需要進(jìn)行確認(rèn) 118 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 8. 固定資產(chǎn)清理－核算內(nèi)容不同 ? 對(duì)于屬于因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的，在核查損失過(guò)程中計(jì)入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 ? — 執(zhí)行新制度前的損失 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 對(duì)于因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的部分直接轉(zhuǎn)賬 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 119 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容變化 ? 將屬于實(shí)際已發(fā)生工程成本的部分，轉(zhuǎn)入在建工程科目 ? 將屬于尚未耗用的工程材料部分，轉(zhuǎn)入工程物資科目 ? 借：工程物資 ? 貸：在建工程 120 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 新制度中取消了該科目，其部分核算內(nèi)容并入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算 ? 原科目中屬于已實(shí)際發(fā)生損失的部分轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，借： 待處理財(cái)產(chǎn)損失 — 執(zhí)行新制度前的損失 ? 貸：遞延資產(chǎn) ? 原計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用按剩余期限繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 ? 余額轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 貸：遞延資產(chǎn) 121 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 原已記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的金額及在執(zhí)行新制度之初按有關(guān)規(guī)定核查的損失金額 ? 沖減相關(guān)所有者權(quán)益（未分配利潤(rùn)、盈余公積） ? 不足沖減的部分以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中反映 122 六 、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，繼續(xù)采用原有會(huì)計(jì)政策，直至沖減完畢為止，執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益 123 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 —— 核算接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值 ? 取得捐贈(zèng) 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 ? 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 資本公積 —— 其他資本公積、 —— 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 124 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 新制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因而沒(méi)有設(shè)置遞延稅款科目 ? 原遞延稅款科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)科目 ? 借：遞延稅款 或相反 ? 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 125 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 、補(bǔ)貼收入 ? 新制度取消了應(yīng)收補(bǔ)貼款、補(bǔ)貼收入科目 ? 應(yīng)收補(bǔ)貼款科目余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 ? 相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為營(yíng)業(yè)外收入核算 126 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容變化 ? 新制度下，僅核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回等事項(xiàng) ? 科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤(rùn)表項(xiàng)目列示 127 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 原材料、包裝物、自制半成品 → 材料 ? 委托加工材料 → 委托加工物資 ? 產(chǎn)成品 → 庫(kù)存商品 ? 產(chǎn)品銷售收入 → 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 產(chǎn)品銷售成本 → 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 → 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 產(chǎn)品銷售稅金及附加 → 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 對(duì)于上述沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化的科目，原則上可以轉(zhuǎn)入新設(shè)科目核算，也可以沿用原來(lái)科目核算，但在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)遵從統(tǒng)一報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目規(guī)定。 128 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 執(zhí)行新制度當(dāng)年年末資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列 ? 執(zhí)行新制度當(dāng)年利潤(rùn)表的上年數(shù)，根據(jù)上年利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)按新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列 129 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 四、其他問(wèn)題 ? 考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)于新舊制度之間會(huì)計(jì)政策的差別，基本采用了未來(lái)適用法，不要求追溯調(diào)整 ? 工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)小企業(yè)，原則上應(yīng)比照該銜接規(guī)定執(zhí)行 130 ?如有問(wèn)題，請(qǐng)賜教！ 汪金橋 ? TEL ： 6662038 謝 謝