【正文】 115 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －期末計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 對(duì)于基準(zhǔn)日按單項(xiàng)存貨或合并計(jì)算的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 116 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 原出租出借包裝物成本等實(shí)際損失直接計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 原固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可在剩余期限內(nèi)繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的按新制度規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? 余額轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的待攤費(fèi)用科目 117 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －視股權(quán)投資與債權(quán)投資分別處理 ? 分別轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資科目 ? 與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，采用簡(jiǎn)單權(quán)益法核算，小企業(yè)僅需要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的情況相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有的份額并增加投資收益，無需在取得投資時(shí)計(jì)算股權(quán)投資差額，對(duì)于被投資單位在未來期間除損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，也不需要進(jìn)行確認(rèn) 118 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 8. 固定資產(chǎn)清理－核算內(nèi)容不同 ? 對(duì)于屬于因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的，在核查損失過程中計(jì)入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 ? — 執(zhí)行新制度前的損失 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 對(duì)于因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的部分直接轉(zhuǎn)賬 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 119 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容變化 ? 將屬于實(shí)際已發(fā)生工程成本的部分，轉(zhuǎn)入在建工程科目 ? 將屬于尚未耗用的工程材料部分，轉(zhuǎn)入工程物資科目 ? 借：工程物資 ? 貸：在建工程 120 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 新制度中取消了該科目，其部分核算內(nèi)容并入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算 ? 原科目中屬于已實(shí)際發(fā)生損失的部分轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，借： 待處理財(cái)產(chǎn)損失 — 執(zhí)行新制度前的損失 ? 貸：遞延資產(chǎn) ? 原計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用按剩余期限繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 ? 余額轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 貸：遞延資產(chǎn) 121 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 原已記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的金額及在執(zhí)行新制度之初按有關(guān)規(guī)定核查的損失金額 ? 沖減相關(guān)所有者權(quán)益（未分配利潤(rùn)、盈余公積） ? 不足沖減的部分以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中反映 122 六 、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容不同 ? 原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，繼續(xù)采用原有會(huì)計(jì)政策，直至沖減完畢為止，執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益 123 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 —— 核算接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值 ? 取得捐贈(zèng) 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 ? 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 資本公積 —— 其他資本公積、 —— 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 124 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 新制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因而沒有設(shè)置遞延稅款科目 ? 原遞延稅款科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)科目 ? 借：遞延稅款 或相反 ? 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 125 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 、補(bǔ)貼收入 ? 新制度取消了應(yīng)收補(bǔ)貼款、補(bǔ)貼收入科目 ? 應(yīng)收補(bǔ)貼款科目余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 ? 相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為營(yíng)業(yè)外收入核算 126 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 －核算內(nèi)容變化 ? 新制度下，僅核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回等事項(xiàng) ? 科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤(rùn)表項(xiàng)目列示 127 六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定 二、有關(guān)賬目調(diào)整方法 ? 原材料、包裝物、自制半成品 → 材料 ? 委托加工材料 → 委托加工物資 ? 產(chǎn)成品 → 庫(kù)存商品 ? 產(chǎn)品銷售收入 → 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 產(chǎn)品銷售成本 → 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 → 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 產(chǎn)品銷售稅金及附加 → 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 對(duì)于上述沒有實(shí)質(zhì)性變化的科目，原則上可以轉(zhuǎn)入新設(shè)科目核算，也可以沿用原來科目核算，但在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)遵從統(tǒng)一報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目規(guī)定。 82 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 則 借：材料 10565 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1735 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 11700 銀行存款 600 83 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （三）流動(dòng)負(fù)債 例：某企業(yè) 2022年 2月接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 對(duì)方提供的憑據(jù)標(biāo)明的金額為 60萬元。 ? 折舊方法、預(yù)計(jì)可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定 63 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 —— 與稅法規(guī)定相同 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 （協(xié)議或合同確定設(shè)備價(jià)款） 銀行存款 （支付的其他費(fèi)用） 64 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 自行建造固定資產(chǎn)成本 — 包括建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費(fèi)用） ? 其中可予資本化的借款費(fèi)用包括在資本化起止時(shí)點(diǎn)所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關(guān)的所有借款費(fèi)用 起點(diǎn)： 借款費(fèi)用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)開始 終點(diǎn)： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 65 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件） ? 裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出 ? 期末計(jì)價(jià) — 按取得成本扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià) ? 大修理支出 — 一次性計(jì)入當(dāng)期 “ 制造費(fèi)用 ”科目 66 小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 ? （二）長(zhǎng)期資產(chǎn) ? ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則發(fā)生的支出應(yīng)予資本化，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 貸：銀行存款 150 借：應(yīng)收股息（或銀行存款） 2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 55 例 2： X小企業(yè) 1995年 1月 2日向 Y小企業(yè)投出資產(chǎn)如下： 項(xiàng)目 原始價(jià)值 累計(jì)折舊 公允價(jià)值 機(jī)床 500000 150000 400000 汽車 450000 50000 420220 土地使用權(quán) 150000 150000 合計(jì) 1100000 202200 970000 56 X小企業(yè)的投資占 Y小企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其投資成本與應(yīng)享有 Y小企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。 （見 1131 應(yīng)收帳款、四） 估計(jì)壞帳的方法：余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法、 個(gè)別認(rèn)定法。同時(shí)，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （ 3）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 商業(yè)折扣：按扣除后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。選擇采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè) ,可自行增設(shè) 物資采購(gòu) 和 材料成本差異 科目進(jìn)行核算 ? 存貨項(xiàng)目 (包括材料、庫(kù)存商品等）期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ? 跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提 34 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) （ 1）在途物資的核算 ? 小企業(yè)一般按實(shí)際成本法核算存貨 ? 對(duì)于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)際成本進(jìn)行核算 例： 05年 2月 5日購(gòu)料價(jià) 10萬，稅 ,款付料未到 ,下月 10日料到 . 借 :在途物資 100000 借 :材料 (庫(kù)存物資 )100000 借 :應(yīng)交稅金 17000 貸 :在途物資 100000 貸 :銀行存款 117000 35 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn) （ 2）材料 ? 核算內(nèi)容包括 原材料 和 包裝物 ，