【正文】 借：投資收益 90 貸：長期股權(quán)投資 (100X 90%)90 借：股本 1000 資本公積 (7100+60)7160 盈余公積 () 未分配利潤 (900+—100—) 商譽(yù) (9000—91000X 90%)810 貸：長期股權(quán)投資 (9000+—90) 少數(shù)股東權(quán)益 (10%) 借：投資收益 (90%) 少數(shù)股東損益 未分配利潤 年初 900 貸：提取盈余公積 向所有者 (或股東 )的分配 100 未分配利潤 年末 (4)B 公司合并 C 公司的交易為同 控制下企業(yè)合并。理由： B、 C 公司在合并前后均受 A公司最終控制。 204 年 1 月 1 日 C 公司應(yīng)并入 B 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值 +810(商譽(yù) )=(萬元 ) B 公司購人 C 公司 90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 ( 90%+810) 貸 ：銀行存款 8000 資本公積 股本溢價(jià) (5)20X 4 年 1 月 1 日的相關(guān)抵消分錄 借：股本 1000 資本公積 7160 盈余公積 未分配利潤 13 商譽(yù) 810 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 ( x 10%) (6)204 年底的調(diào)整、抵消分錄 ① 內(nèi)部交易的抵消 借：固定資產(chǎn) 原價(jià) 100 貸：營業(yè)外支出 100 借：管理費(fèi)用 (100/5/2)10 貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 10 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 (90X 25%) ② 按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=1975+100—10—=(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 ( 90%) 資本公積 (100X90%)90 借：投資收益 (50090%)450 貸：長期股權(quán)投資 450 調(diào)整后的長期股權(quán)投資 =+=(萬元 ) ③ 抵消長期股權(quán)投資 借：股本 1000 資本公積 (7160+100)7260 盈余公積 (+) 未分配利潤 年末 (+—500—) 商譽(yù) 810 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 (1167510%) ④ 抵消投資收益 借：投資收益 (90%) 少數(shù)股東損益 未分配利潤 年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者 (或股東 )的分配 500 未分配利潤一年末 26 諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)， 2022 年 3 月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)諾奇公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其 2022 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 (1)2022 年 1 月 10 日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。 1 月 30 日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時(shí)商品房的賬面余額為 27000 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 30000 萬元。該出租的商品 14 房預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采 用年限平均法計(jì)提折舊。期末的公允價(jià)值為33000 萬元，諾奇公司 2022 年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 30000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 27000 資本公積 3000 借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 3000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000 (2)2022 年 1 月 5 日，收回租賃期屆滿的 宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)收回當(dāng)日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權(quán)原值為 8250 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷年限為 50 年，至辦公樓開工之日已攤銷 10 年，預(yù)計(jì)尚可使用 40 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用直線法攤銷。至年末尚未完 工，共發(fā)生工程支出 10500 萬元 (假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權(quán)攤銷金額 )。諾奇公司 2022 年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 6600 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 1650 貸：投資性房地產(chǎn) 8250 借：在建工程 10500 貸：銀行存款 10500 (3)201 3 年 3 月 5 日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開始裝修，并計(jì)劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為 19500 萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊 1 3500 萬元，賬面價(jià)值為 6000 萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出 4500 萬元，年末尚未完工。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。諾奇公司 2022 年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 6000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 3500 貸：投資性房地產(chǎn) 19500 借：管理費(fèi)用 4500 貸：銀行存款 4500 (4)2022 年 12 月 1 日出售給黃河公司 批產(chǎn)品 750 件，每件售價(jià) 2 萬元，成本為 萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為 1500 萬元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問題可以退貨，退貨期為 3 個(gè)月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率。諾奇公司進(jìn)行了如下 處理： 借：應(yīng)收賬款 1 755 貸：主營業(yè)務(wù)收人 1500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 255 借：主營業(yè)務(wù)成本 1125 貸：庫存商品 1125 期末，諾奇公司按照應(yīng)收賬款的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對(duì)其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮所得稅費(fèi)用等其他因素。不考慮 “以前年度損益調(diào)整 ”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益的處理。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)至 (4)，逐項(xiàng)判斷諾奇公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對(duì) 15 于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄。 (2)計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)諾奇公司 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額 (減少數(shù)以 “”表示 )。 參考解析 : (1)資料 (1)中的處理不正確。理由：因?yàn)橹Z奇公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，所以將商品房改為出租用房時(shí)應(yīng)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，但要按期計(jì)提折舊。更正分錄： 借：資本公積 3000 貸：投資性 房地產(chǎn) 3000 借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 3000 借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本 495 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 495 資料 (2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權(quán)用于建造辦公樓，如果其價(jià)值能夠單獨(dú)計(jì)量，則需要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算 。在建過程中土地使用權(quán)的攤銷金額計(jì)入在建工程成本。更正分錄： 借：無形資產(chǎn) 8250 貸：在建工程 6600 累計(jì)攤銷 1650 借：在建工程 165 貸：累計(jì)攤銷 165 資料 (3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對(duì)外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入 “投資性房地產(chǎn) 在建 ”科目，完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛橥顿Y性房地產(chǎn)列報(bào)。更正分錄： 借：投資性房地產(chǎn) 在建 6000 貸：在建工程 6000 借：投資性房地產(chǎn) 在建 4500 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整管理費(fèi)用 4500 資料 (4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預(yù)計(jì)退貨率，所以不能確認(rèn)收入。更正分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500 借：發(fā)出商品 1125 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 1125 借：壞賬準(zhǔn)備 75 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整資產(chǎn)減值損失 75 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整資產(chǎn)減值損失 75 (2)投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額 =30003000—495+(6000+4500)=4005(萬元 ) 無形資產(chǎn)調(diào)整金額 =8250—1650—165=6435(萬元 )