【正文】 批尚未領用的零部件市場銷售價格為 200萬元，該批零部件全部用于生產(chǎn)汽車至完工將發(fā)生成本 500萬元，該汽車的市場銷售價格為 900 萬元，預計將發(fā)生銷售費用 80 萬元。判斷資料 (1)中尚未領用的零部件是否發(fā)生了減值。 (2)根據(jù)資料 (2)判斷受托代銷的汽車是否應在 A 公司的存貨項目中列示，如果列示，請計算此批汽車在存貨項目中列示的金額 。計算 A 公司因銷售該汽車確認的收人金額。 (3)根據(jù)資料 (1)～資料 (4)汁算以上交易或事項對年末資產(chǎn)負債表 “存貨 ”項目的影響金額。 參考解析 : 【答案】 (1)由于該批零部件是用于生產(chǎn)汽車的，因此應該首先判斷該汽車是否發(fā)生了減值。汽車的成本 =(500+20) 50%+500=760(萬元 )汽車的可變現(xiàn)凈值 =900—80=820(萬元 )生產(chǎn)的汽車沒有發(fā)生減值，相應的零部件也沒有發(fā)生減值 .不需要計提存貨跌價準備。 (2)不在A 公司存貨項目中列示。因為 A 公司是采用收取手續(xù)費的方式代銷該批汽車。此時該批汽車相對應的金額是在 A 公司的受托代銷商品和受托代銷商品款兩個科目中核算的，正好抵消，存貨的列示金額為 0。由于對外 銷售了 20 輛，因此應該確認的手續(xù)費收入=206015%=180(萬元 )。 (3)資料 (1)零部件與汽車均屬于企業(yè)存貨，期末列示金額合計=500+20+200=720(萬元 )。資料 (2)在存貨中的列示金額為 0。資料 (3)屬于代制品，按照發(fā)生的相關成本計入存貨，在存貨中的列示金額 =200+100=300(萬元 )。資料 (4)屬于為職工發(fā)放福利購買的產(chǎn)品，不應該在存貨項目中列示。上述事項年末對資產(chǎn)負債表 “存貨 ”項目的影響金額 =720+300=1020(萬元 ) 【思路點撥】 “我 (零部件 )是通過最終生產(chǎn)出汽車，對 外銷售汽車實現(xiàn)自身價值的，因此雖然市場價格比我 (零部件 )的成本低，但是我 (零部件 )并沒有減值。 ”判斷用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料是否減值時，首先需要計算終端產(chǎn)品 … 汽車是否減值。 25 華興股份有限公司 (以下簡稱 “華興公司 ”)200年 2 月 2 日從其擁有 80%股份的被投資企業(yè)華達公司購進其生產(chǎn)的設備 臺。華達公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為 84 萬元，銷售價款為 120 萬元。華興公司支付價款總額為 萬元 (含增值稅 )，另支付運雜費 1 萬元、保 10 險費 萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費用 8 萬元，于 20o 年 5 月 20 日竣工驗收并交付使用 。華興公司采用直線法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為 3 年，預計凈殘值為 0。假定雙方適用的增值稅稅率均為 17%，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。 要求： (1)計算華興公司購人設備的入賬價值及每月應計提的折舊額。 (2)簡述華興公司購入的生產(chǎn)設備在合并財務報表中的處理。 (3)假定該設備在使用期滿時進行清理，編制華興公司 200 年度、 201 年度、 202 年度、 203 年度合并財務報表中有關購買、使用該設備的抵消分錄。 (4)假定該設備于 202 年 5 月 10 日 提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用 5 萬元。設備變價收入 74 萬元 (為簡化核算，有關稅費略 )。編制華興公司 202 年度合并財務報表中有關該設備的抵消分錄。 (答案以萬元為單位 ) 股份有限公司 (本題下稱 “A 公司 ”)為母公司，其子公司為 B 公司，對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值。稅法與會計處理相同。 A 公司按照凈利潤的 10%計提盈余公積。相關投資業(yè)務資料如下。 (1)203 年 1 月 1 日， A 公司以銀行存款 9000 萬元自集團公司外部購入 C 公司 90%的股份，當日起主導 C 公司財務和經(jīng)營決策并辦理完畢相關資產(chǎn)過 戶手續(xù)。當日 C 公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 9100 萬元 (等于賬面價值 )。其中股本為 1000 萬元、資本公積為 7100萬元、盈余公積為 100 萬元、未分配利潤為 900 萬元。 C 公司 203 年實現(xiàn)凈利潤 萬元，分配現(xiàn)金股利 100 萬元，提取盈余公積 萬元。當年購人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積 60 萬元 (已扣除所得稅影響，下同 )。 (2)20x 4 年 1 月 1 日， B 公司以銀行存款 8000 萬元自 A 公司購入 C 公司 90%的股份。C 公司 204 年 1 月 1 日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 12022 萬元。 (3)204 年 6 月 30 日 C 公司向 B 公司銷售 臺管理用設備，價款 400 萬元，賬面價值 500萬元。 B 公司取得該設備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預計尚可使用年限為 5 年，采用直線法計提折舊，凈殘值為 0。 (4)C 公司 204 年實現(xiàn)凈利潤 1975 萬元，分配現(xiàn)金股利 500 萬元，提取盈余公積 萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積 100 萬元。 (5)各個公司適用的所得稅稅率均為 25%。 要求： (1)確定 A 公司合并 C 公司的類型，并說明理由。 (2)根據(jù)資料 (1)，計算 A 公司 的合并商譽。 (3)計算 20X 3 年年末 A 公司合并 C 公司中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，并編制相關調(diào)整抵消分錄。 (4)確定 B 公司合并 C 公司的類型，說明理由 。計算 20X4 年 1 月 1 日 C 公司應并入 B 公司合并財務報表的凈資產(chǎn)的價值并編制 B 公司購入 C 公司 90%股權的會計分錄。 (5)編制 B 公司 204 年 1 月 1 日編制合并財務報表中的相關抵消分錄。 (6)編制 B 公司 204 年底合并財務報表中的調(diào)整、抵消分錄。 參考解析 : (1)設備入賬價值 (或原價 )=+1++8=(萬元 )，每月應計提的折舊額=(萬元 )。 (2)從合并報表看，華興公司購人的生產(chǎn)設備作為管理用設備處理，應該按照該資產(chǎn)的原成本加上運雜費、保險費和安裝調(diào)試費后的總額再扣除本期計提折舊的金額在合并資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)列報。 11 (3)① 200 年度： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 84 固定資產(chǎn) 原價 36 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 7 貸：管理費用 7 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 ② 201 年度： 借：未分配利潤 年初 36 貸：固定資產(chǎn) 原價 36 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 7 貸：未分配利潤 年初 7 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 12 貸：管理費用 12 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 3 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 ③ 202 年度： 借：未分配利潤 年初 36 貸：固定資產(chǎn) 原價 36 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 19 貸：未分配利潤 年初 19 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 12 貸：管理費用 12 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 3 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 ④ 203 年度： 借：未分配利潤 年初 5 貸：管理費用 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) (4)借：未分配利潤 年初 36 貸：營業(yè)外收入 36 借：營業(yè)外收入 19 貸：未分配利潤 年初 19 借：營業(yè)外收入 5 貸：管理費用 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 1.【答案】 (1)該項為非同 控制下企業(yè)合并。理由： A 公司自集團外部購買 C 公司 90%的股權， A公司與 C 公司在合并發(fā)生前不存在同 最終控制方。 (2)A 公司的合并商譽 =9000—9100 X 90%=810(萬元 ) (3)20X 3 年年末 A 公司合并 C 公司中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=9100+—100+60=(萬元 )，調(diào)整抵消分錄為： 借：長期股權投資 貸：投資收益 (90%) 資本公積 (60X 90%)54