【正文】 向 B 公司銷售 臺管理用設備，價款 400 萬元，賬面價值 500萬元。 (4)C 公司 204 年實現凈利潤 1975 萬元，分配現金股利 500 萬元，提取盈余公積 萬元。 (5)各個公司適用的所得稅稅率均為 25%。 (2)根據資料 (1)，計算 A 公司 的合并商譽。 (4)確定 B 公司合并 C 公司的類型，說明理由 。 (5)編制 B 公司 204 年 1 月 1 日編制合并財務報表中的相關抵消分錄。 參考解析 : (1)設備入賬價值 (或原價 )=+1++8=(萬元 )，每月應計提的折舊額=(萬元 )。 11 (3)① 200 年度： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 84 固定資產 原價 36 借：固定資產 累計折舊 7 貸：管理費用 7 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 ② 201 年度： 借：未分配利潤 年初 36 貸：固定資產 原價 36 借：固定資產 累計折舊 7 貸：未分配利潤 年初 7 借：固定資產 累計折舊 12 貸：管理費用 12 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 3 貸：遞延所得稅資產 3 ③ 202 年度： 借：未分配利潤 年初 36 貸：固定資產 原價 36 借：固定資產 累計折舊 19 貸：未分配利潤 年初 19 借：固定資產 累計折舊 12 貸：管理費用 12 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 3 貸：遞延所得稅資產 3 ④ 203 年度： 借：未分配利潤 年初 5 貸：管理費用 5 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 (4)借：未分配利潤 年初 36 貸：營業(yè)外收入 36 借：營業(yè)外收入 19 貸：未分配利潤 年初 19 借：營業(yè)外收入 5 貸：管理費用 5 借：遞延所得稅資產 12 貸：未分配利潤 年初 借：所得稅費用 貸： 遞延所得稅資產 1.【答案】 (1)該項為非同 控制下企業(yè)合并。 (2)A 公司的合并商譽 =9000—9100 X 90%=810(萬元 ) (3)20X 3 年年末 A 公司合并 C 公司中取得可辨認凈資產的公允價值=9100+—100+60=(萬元 )，調整抵消分錄為： 借：長期股權投資 貸：投資收益 (90%) 資本公積 (60X 90%)54 借：投資收益 90 貸：長期股權投資 (100X 90%)90 借：股本 1000 資本公積 (7100+60)7160 盈余公積 () 未分配利潤 (900+—100—) 商譽 (9000—91000X 90%)810 貸：長期股權投資 (9000+—90) 少數股東權益 (10%) 借：投資收益 (90%) 少數股東損益 未分配利潤 年初 900 貸：提取盈余公積 向所有者 (或股東 )的分配 100 未分配利潤 年末 (4)B 公司合并 C 公司的交易為同 控制下企業(yè)合并。 204 年 1 月 1 日 C 公司應并入 B 公司合并財務報表的凈資產的價值 +810(商譽 )=(萬元 ) B 公司購人 C 公司 90%股權的會計分錄： 借：長期股權投資 ( 90%+810) 貸 ：銀行存款 8000 資本公積 股本溢價 (5)20X 4 年 1 月 1 日的相關抵消分錄 借：股本 1000 資本公積 7160 盈余公積 未分配利潤 13 商譽 810 貸：長期股權投資 少數股東權益 ( x 10%) (6)204 年底的調整、抵消分錄 ① 內部交易的抵消 借：固定資產 原價 100 貸：營業(yè)外支出 100 借：管理費用 (100/5/2)10 貸：固定資產 累計折舊 10 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 (90X 25%) ② 按照權益法調整長期股權投資的賬面價值調整后的凈利潤=1975+100—10—=(萬元 ) 借：長期股權投資 貸：投資收益 ( 90%) 資本公積 (100X90%)90 借：投資收益 (50090%)450 貸：長期股權投資 450 調整后的長期股權投資 =+=(萬元 ) ③ 抵消長期股權投資 借：股本 1000 資本公積 (7160+100)7260 盈余公積 (+) 未分配利潤 年末 (+—500—) 商譽 810 貸：長期股權投資 少數股東權益 (1167510%) ④ 抵消投資收益 借：投資收益 (90%) 少數股東損益 未分配利潤 年初 貸：提取盈余公積 對所有者 (或股東 )的分配 500 未分配利潤一年末 26 諾奇公司從事房地產開發(fā)經營業(yè)務， 2022 年 3 月，會計師事務所對諾奇公司財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其 2022 年以下交易或事項的會計處理。 1 月 30 日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。該出租的商品 14 房預計使用年限為 50 年，預計凈殘值為零，采 用年限平均法計提折舊。該土地使用權原值為 8250 萬元，未計提減值準備，攤銷年限為 50 年，至辦公樓開工之日已攤銷 10 年，預計尚可使用 40 年，預計凈殘值為 0，采用直線法攤銷。諾奇公司 2022 年進行了如下賬務處理： 借：在建工程 6600 投資性房地產累計攤銷 1650 貸：投資性房地產 8250 借：在建工程 10500 貸：銀行存款 10500 (3)201 3 年 3 月 5 日，收回租賃期屆滿的商鋪，當日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為 19500 萬元，至重新裝修之日，已計提折舊 1 3500 萬元，賬面價值為 6000 萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。由于該產品為新產品，諾奇公司無法預計退貨率。假定不考慮所得稅費用等其他因素。 要求： (1)根據資料 (1)至 (4)，逐項判斷諾奇公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。 (2)計算上述事項對諾奇公司 2022 年度財務報表中投資性房地產、無形資產項目的調整金額 (減少數以 “”表示 )。理由：因為諾奇公司對投資性房地產采用成本模式計量，所以將商品房改為出租用房時應按照其賬面價值作為投資性房地產的入賬價值，不確認公允價值變動，但要按期計提折舊。理由：收回租賃期滿的土地使用權用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨計量，則需要單獨作為無形資產核算 。更正分錄： 借：無形資產 8250 貸：在建工程 6600 累計攤銷 1650 借：在建工程 165 貸：累計攤銷 165 資料 (3)中的處理不正確。更正分錄： 借：投資性房地產 在建 6000 貸：在建工程 6000 借：投資性房地產 在建 4500 貸：以前年度損益調整 調整管理費用 4500 資料 (4)中的處理不正確。更正分錄： 借：以前年度損益調整 調整主營業(yè)務收入 1 500 貸：應收賬款 1 500 借：發(fā)出商品 1125 貸：以前年度損益調整 調整主營業(yè)務成本 1125 借：壞賬準備 75 貸：以前年度損益調整 調整資產減值損失 75 貸：以前年度損益調整 調整資產減值損失 75 (2)投資性房地產調整金額 =30003000—495+(6000+4500)=4005(萬元 ) 無形資產調整金額 =8250—1650—165=6435(萬元 )