【正文】 告進(jìn)行審計(jì)。 (1)12月 10日至 20日，丁會計(jì)師事務(wù)所對 H公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。 12月 25日，丁會計(jì)師事務(wù)所要求 H公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： ①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自 2022年 1月 1日起， H公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10年變更為 5 年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 2022年 12月投入使用，原價(jià)為 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 2022 年 12月 31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。 H公司對該會計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法 ，并在 2022年計(jì)提折舊 120萬元。 H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是： 借 :盈余公積 12 利潤分配 —— 未分配利潤 108 貸 :累計(jì)折舊 120 借 :管理費(fèi)用 120 貸 :累計(jì)折舊 120 ② 2022年 1月 1日， H公司以 1500萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 10年， H公司預(yù)計(jì)其在未來 5年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。 H公司計(jì)劃在使用 5年后出售該無形資產(chǎn)，并且 G公司承諾 5年后按 1 000萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。 H公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，編制會計(jì)分錄如下： 借 :無形資產(chǎn) 1 500 貸 :銀行存款 1 500 借 :管理費(fèi)用 300 貸 :累計(jì)攤銷 300 ③ 2022年 6月 25日， H公司采用以舊換新方式銷售 A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 500萬元，成本為 350萬元。舊 A產(chǎn)品的收購價(jià)格為 50萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫 (假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi) )。 H公司已將差價(jià)款 450 萬元存入銀行。 H公司為此進(jìn)行了會計(jì)處理，其會計(jì)分錄為： 借 :銀行存款 535 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 450 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 85 借 :主營業(yè)務(wù)成本 350 貸 :庫存商品 350 借 :原材料 50 貸 :營業(yè)外收入 50 ④ 2022年 10月 1日 H公司銷售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)是 150 萬元，成本為 180萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40萬元。銷售時(shí)已開具增值稅專用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到。 H 公司的賬務(wù)處理是： 借 :應(yīng)收賬款 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 150 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 借 :主營業(yè)務(wù)成本 180 貸 :庫存商品 180 借 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸 :資產(chǎn)減值損失 40 (2)2022年 l月 1日至 3月 31日發(fā)生的涉及 2022年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： ① 2022年 1月 15日， X公司就 2022年 12月 1日購入的 E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函 H公司要求退貨。經(jīng) H公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意 X公司全部退貨。該批產(chǎn)品的成本為 800萬元，售價(jià)是 1 000萬元， H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是 2/10， n/30， X公司于 12月 9日支付了該筆款項(xiàng)。 2022年 1月 18 日， H公司收到 X公司退回的 E產(chǎn)品 。同日， H 公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款 1 萬元。 ② 2022年 1月 20日，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于 2022年 1月 10日發(fā)生嚴(yán)重的泥石流自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其生產(chǎn)廠房發(fā)生毀損，預(yù)計(jì)無法按時(shí)償還所欠 H公司的賬款 800萬元。 H公司已經(jīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的 50%無法收回。 ③ 2022年 2月 12日，法院對 N公司起訴 H公司合同違約一案作出判決，要求 H公司賠償 N公司損失 l80萬元。 H公司不服判決，向二審法院提起上 訴。 H公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金 180 萬元。至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，二審法院尚未做出判決。 該訴訟為 H公司因合同違約于 2022年 12月 15日被 N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。 2022年 12 月 31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后， H 公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償 120萬元的違約金。 2022年 12月 31日 H公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬元。 ④ 2022年 2月 15日發(fā)現(xiàn)， H公司的一項(xiàng)期限為 2年的 1 000萬元貸款將于2022年 4月 1日到期，且該公司無權(quán)決定該項(xiàng)貸款是否展期 ， H公司由于資金周轉(zhuǎn)問題于 2022年 12 月 10日與銀行協(xié)商將該項(xiàng)貸款展期。 H公司認(rèn)為該項(xiàng)貸款很有可能展期，并將該項(xiàng)貸款在 2022年的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為非流動(dòng)負(fù)債中的“長期借款”進(jìn)行了列示。 H公司與銀行的協(xié)商工作至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，還沒有結(jié)果。 (3)其他資料如下： ①本題中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ② H公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)在 2022年12月 31日進(jìn)行了計(jì)算。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)，在 12月 31日結(jié)賬前對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。 (2)指出資料 (2)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄 (要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會計(jì)分錄 )。 (3)根據(jù)資料 (2)說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整 2022 年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目。 (答案中的金額單位用萬元表示 ) 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。 2. 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) A、選項(xiàng) C和選項(xiàng) D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 3. (1) 【答案】 B 【解析】甲公司支付的違約金，應(yīng)當(dāng)減少 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)貨幣性項(xiàng)目的金額，而不能調(diào)整 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣性項(xiàng)目的金額，選項(xiàng) B不正確。 (2) 【答案】 D 【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容 。增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目 。支付的罰款會影響到 2022年度的凈利潤，不會對 2022年度的凈利潤產(chǎn)生影響。 (3) 【答案】 D 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理 。 (4) 【答案】 B 【解析】 2022年 1月發(fā)生的銷售， 4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)減少 2022 年度的應(yīng)收賬款，選項(xiàng) A和選項(xiàng) C均不正確 。對于該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)沖減實(shí)際發(fā)生退貨月份 (即 2022年 4月 )的收入和成本，選項(xiàng) D 不正確。 4. (1) 【答案】 C 【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項(xiàng) B錯(cuò)誤 。投資性房地 產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間有差額，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 A 【解析】該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理，并對2022年度相關(guān)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，包括了對 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整 。該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正不會影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需要對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。 (3) 【答案】 B 【解析】按照原來的會計(jì)政策 (即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 )，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價(jià)值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時(shí)，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價(jià)值 850萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 000(1 000100)/10 2=820(萬元 )不同，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 ，期末的公允價(jià)值是 830萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是 =1 000(1 000100)/10 3=730(萬元 )。期末遞延所得稅負(fù)債的余額 =(830730) 25%=25(萬元 )，在進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn) 100萬元。原來的錯(cuò)誤的政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整的是留存收益，而非資本公積。 5. (1) 【答案】 B 【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，屬于或有事項(xiàng)的范圍，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生的損失的金額大于計(jì)提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng) C錯(cuò)誤 。在對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的合同價(jià)為基礎(chǔ) 進(jìn)行計(jì)算，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 C 【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng) C正確 。交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與處置前賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 (3) 【答案】 B 【解析】 (1) 【答案】 D 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會做出的利潤分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng) B和選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 B 【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)做出會計(jì)處理，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利 200萬元，調(diào)增未分配利潤項(xiàng)目 200萬元。 7. 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) A、選項(xiàng) B和選項(xiàng) D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 8. 【答案】 A 【解析】 2022年發(fā)現(xiàn)的 2022年的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 9. 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) B、選項(xiàng) C和選項(xiàng) D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需要對報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 2. 【答案】 ABD 【解析】選項(xiàng) C和選項(xiàng) E均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 3. 【答案】 DE 【解析】選項(xiàng) A、選項(xiàng) B和選項(xiàng) C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 4. 【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會計(jì)差錯(cuò)均屬于調(diào)整事項(xiàng)。 5. (1) 【答案】 ABDE 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法償還到期債務(wù)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。 (2) 【答案】 ABDE 【解析】該事項(xiàng)對 2022年利潤總額的影響 =(3 000100)/20 6/12=(萬元 )。 6. 【答案】 BC 【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)。 7. (1) 【答案】 ACE 【解析】該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)調(diào)減無形資產(chǎn)科目的金額是 100 萬元，調(diào)增累計(jì)攤銷的金額是 10萬元，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)減的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是 90萬元，選項(xiàng) B錯(cuò)誤 。費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增管理費(fèi)用 100萬元，多計(jì)提的攤銷應(yīng)當(dāng)調(diào)減管理費(fèi)用 10萬元，因此在利潤表中，管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)增的金額是 90萬元，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 (2) 【答案】 ABCD 【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購入時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額 =363+3=36(萬元 )。期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) =4036=4(萬元 )，因此甲公司應(yīng)當(dāng)增加的資本公積項(xiàng)目的金額是 4萬元。 (3) 【答案】 BCE 【解析】分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷售收入的事項(xiàng)，選項(xiàng) A錯(cuò)誤 。該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期應(yīng)收款科目的金額是 3 000萬元，調(diào)整增加未確認(rèn)融資收益的金額是 500萬元，因此 期末長期應(yīng)收款項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的金額是 2 500萬元，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 (4) 【答案】 ACD 【解析】該事項(xiàng)不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項(xiàng) B錯(cuò)誤 。在進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，在調(diào)整增加應(yīng)收賬款科目金額的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加壞賬準(zhǔn)備科目的金額，