【正文】 信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 2022/2/3 106 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 外埠存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將 50萬元匯往采購(gòu)地。 ? 借：其他貨幣資金 —— 500 000 ? 貸：銀行存款 500 000 ? (2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買材料，材料價(jià)款 400 000元，增值稅 68 000元，貨款共計(jì) 468 000元，材料入庫(kù)。 ? 借：原材料 400 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 68 000 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 468 000 ? (3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款 32 000元收妥入賬 。 ? 借：銀行存款 32 000 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 32 000 2022/2/3 107 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 銀行匯票存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款 30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。 ? 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票 30 000 ? 貸：銀行存款 30 000 ? (2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款 29 250元，其中，材料價(jià)款 25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫(kù)。 ? 借：原材料 25 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 4 250 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 29 250 ? (3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款 750元收妥入賬。 ? 借：銀行存款 750 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 750 2022/2/3 108 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 銀行本票存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款 40 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。 ? 借：其他貨幣資金 ——銀行本票 40 000 ? 貸：銀行存款 40 000 ? (2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款 39 780元，其中，材料價(jià)款 34 000元，增值稅 5 780元，材料入庫(kù)。 ? 借：原材料 34 000 ? 應(yīng)交稅金 5 780 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 39 780 ? (3)收到收款單位退回的銀行本票余款 220元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 220 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 220 2022/2/3 109 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 信用卡存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)將銀行存款 50 000元存入信用卡。 ? 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 50 000 ? 貸：銀行存款 50 000 ? (2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 500元。 ? 借：管理費(fèi)用 1 500 ? 貸：其他貨幣資金 ——信用卡存款 1 500 ? (3)收到信用卡存款的利息 60元。 ? 借：其他貨幣資金 ——信用卡存款 60 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 2022/2/3 110 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 信用證保證金存款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? （ 1）申向銀行交納信用證保證金 30 000元。 ? 借：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 ? 貸：銀行存款 30 000 ? （ 2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì) 150 000元，其中材料價(jià)款 128 ，增值稅 21 。 ? 借：原材料 128 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 21 ? 貸：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 ? 銀行存款 120 000 2022/2/3 111 七、其他貨幣資金 （二）其他貨幣資金收付 存出投資款 【 例 】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）將銀行存款 500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 500 000 ? 貸：銀行存款 500 000 ? （ 2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票的成本為 200 000元。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 ? 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 200 000 2022/2/3 112 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 一、交易性金融資產(chǎn)概述 ? 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 ? 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 2022/2/3 113 一、交易性金融資產(chǎn)概述 ? 定義： ? 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? 核算科目： ? 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別 “ 成本 ”和 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 披露： ? 交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。 2022/2/3 114 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 入賬成本： ? 以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格。 交易費(fèi)用： ? 在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理 ： ? 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）； ? 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。 2022/2/3 115 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 購(gòu)買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買成本 = 該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用 【 例 】 華峰公司 2月 10日從 A股票市場(chǎng)購(gòu)入 S公司股票 3 000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì) 230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— S公司股票 —— 成本 30 000 ? 投資收益 230 ? 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 30 230 2022/2/3 116 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 ? 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)習(xí)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。 【 例 】 S公司于 3月 1日宣告發(fā)放的股利，每股 1元。華峰公司持有 S公司股票3000股，應(yīng)收利息 3000元，該股利于 3月 15日實(shí)際收到。 ? 3月 1日 ? 借：應(yīng)收股利 ——S公司股票 3000 ? 貸：投資收益 3000 ? 3月 15日 ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 3 000 ? 貸：應(yīng)收股利 ——S公司股票 3 000 2022/2/3 117 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 2022/2/3 118 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 【 例 】 華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面價(jià)值為： 借方余額：交易性金融資產(chǎn) ——S公司股票 3 000股 ——成本 30 000 12月 31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股 8元，購(gòu)買的 S公司 3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為 24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值 6 000元。 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) ——S公司股票 ——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 2022/2/3 119 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 ? 交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （ 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； （ 2）原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 ? 會(huì)計(jì)處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價(jià)值，還是原來已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。 2022/2/3 120 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 ? 【 例 】 次年 3月份，華峰公司將其記錄的持有 S公司 3 000股股票出售了 1 000股，售價(jià) 6 000元。 ? 華峰公司出售股票時(shí)： ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 6 000 ? 交易性金融資產(chǎn) ——S公司股票 ——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 ? 投資收益 ——交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) ——S公司股票 —