【正文】 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) ——S公司股票 ——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 2022/2/3 119 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 ? 交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （ 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額； （ 2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 交易費(fèi)用： ? 在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理 ： ? 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）； ? 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。 ? 借：其他貨幣資金 ——信用證保證金 30 000 ? 貸：銀行存款 30 000 ? （ 2）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。 ? 借：原材料 25 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 4 250 ? 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 29 250 ? (3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款 750元收妥入賬。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 2022/2/3 93 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 （二）銀行存款管理 ? 銀行存款結(jié)算管理 ? 匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 ? 專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。 ? 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。 2022/2/3 82 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 ? 內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 2022/2/3 77 第五節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（ 9/10） ?謹(jǐn)慎性 ? 謹(jǐn)慎性（也稱為穩(wěn)健性 ） 是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 – 如果存在更為相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)處理程序與方法，企業(yè)就不宜保持其會(huì)計(jì)方法不變。 2022/2/3 72 第五節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（ 4/10） ?明晰性 ? 明晰性（也稱為可理解性）是指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。 2022/2/3 69 第五節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（ 1/10） ?定義： ? 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。企業(yè)已獲取利潤(rùn)為基本目的的，但對(duì)利潤(rùn)卻有著不同的認(rèn)識(shí)。 ? 企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。 ? 營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。 ? 損失的定義 ? 損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? 主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。 2022/2/3 50 三、負(fù)債（ 1/5） ?（一）負(fù)債的確認(rèn) ?（二）負(fù)債的分類 ?（三）負(fù)債的計(jì)價(jià) 2022/2/3 51 三、負(fù)債（ 2/5） ?（一）負(fù)債的確認(rèn)（ 1） ? 負(fù)債的定義： ? 負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2022/2/3 48 二、資產(chǎn)（ 4/5） （三）資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ?資產(chǎn)計(jì)價(jià)的內(nèi)容： ? 資產(chǎn)增加時(shí)，確定資產(chǎn)的入賬金額。 – 有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表。 2022/2/3 42 一、會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問(wèn)題（ 3/5） ?會(huì)計(jì)計(jì)量 ? 在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步確定其影響的程度，即對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。 – 涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入帳。 2022/2/3 34 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（ 5/8） ?會(huì)計(jì)期間（ 1） ? 對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。標(biāo)志著我國(guó)已基本建立起既適合中國(guó)國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 1937 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)限由證券交易委員會(huì)轉(zhuǎn)到美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一職業(yè)團(tuán)體。它們?yōu)榱司S護(hù)各自的利益，都要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。 ? 在會(huì)計(jì)方法上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，要求企業(yè)采用新的方法，提供有用的信息。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等。但它也同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。 企業(yè)的職工與工會(huì)主要關(guān)心下列問(wèn)題： ?企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營(yíng)，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位 ? 企業(yè)福利待遇有何變動(dòng) ? 企業(yè)的獲利情況怎樣；利潤(rùn)增加時(shí)，企業(yè)能否支付較高的工資與獎(jiǎng)金 2022/2/3 13 一、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求（ 7/7） 5．企業(yè)的顧客。 ? 對(duì)于潛在的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，需要依靠會(huì)計(jì)信息，作出是否貸給企業(yè)資金的決策。 ? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果怎樣。 2022/2/3 7 一、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求（ 1/7） （一）企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要 ?企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 戴德明 林 鋼 趙西卜 主編 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 2022/2/3 2022/2/3 2 第一章 總論 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的 第二節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提 第五節(jié) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 2022/2/3 3 學(xué)習(xí)目標(biāo) ?本章闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與基本理論 ?通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該 : ? 理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) ? 了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于發(fā)展的基本背景 ? 掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提、基本要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 2022/2/3 4 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的（ 1/3） 會(huì)計(jì)工作的目的 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的影響 2022/2/3 5 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的（ 2/3） ?會(huì)計(jì)目的的定義： 會(huì)計(jì)工作的目的（簡(jiǎn)稱：會(huì)計(jì)目的）是指在一定歷史條件下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。 ? 企業(yè)的盈利分配政策（如股利政策）如何。 2022/2/3 11 一、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求（ 5/7） 3．政府部門(mén)。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。 ?從提供信息的時(shí)態(tài)來(lái)看。 2022/2/3 18 三、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的影響 （ 1/5） 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 外界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要 企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息的能力 企業(yè)的意愿或外界約束 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的 影響會(huì)計(jì)目的的三個(gè)因素 2022/2/3 19 三、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的影響 （ 2/5） ?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的由三項(xiàng)因素決定，即 ? 外界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要 ? 企業(yè)外界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要是影響會(huì)計(jì)信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。 ? 在會(huì)計(jì)報(bào)告的方法上，現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生，就是一個(gè)很好的例子。 ? 企業(yè)為了獲取有保障的資金來(lái)源，必須不斷提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，以滿足投資者與債權(quán)人的決策需要。 1938 美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（ CAP），負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2022/2/3 28 二、我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2/3） ?表 4． 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 1） 序號(hào) 名稱 序號(hào) 名稱 序號(hào) 名稱 1 存貨 9 職工薪酬 17 借款費(fèi)用 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 企業(yè)年金基金 18 所得稅 3 投資性房地產(chǎn) 11 股份支付 19 外幣折算 4 固定資產(chǎn) 12 債務(wù)重組 20 企業(yè)合并 5 生物資產(chǎn) 13 或有事項(xiàng) 21 租賃 6 無(wú)形資產(chǎn) 14 收入 22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 7 非貨幣性資產(chǎn)交換 15 建造合同 8 資產(chǎn)減值 16 政府補(bǔ)助 2022/2/3 29 二、我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 3/3） ?表 4． 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2） 序號(hào) 名稱 序號(hào) 名稱 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 31 現(xiàn)金流量表 24 套期保值 32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 25 原保險(xiǎn)合同 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 26 再保險(xiǎn)合同 34 每股收益 27 石油天然氣開(kāi)采 35 分部報(bào)告 28 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 36 關(guān)聯(lián)方披露 29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 37 金融工具列報(bào) 30 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022/2/3 30 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（ 1/8） 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)期間 貨幣計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)主體 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提 2022/2/3 31 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（ 2/8） ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上還不完全一致。 2022/2/3 35 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（ 6/8） ? 會(huì)計(jì)期間（ 2） ? 從理論上將，將會(huì)計(jì)年度的起訖點(diǎn)定在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季。 2022/2/3 37 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（ 8/8） ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計(jì)制 ） 為基本前提或基本假設(shè)。 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性包括以下幾項(xiàng)： ? 歷史成本 ? 重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 現(xiàn)值 ? 公允價(jià)值 2022/2/3 43 一、會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問(wèn)題（ 4/5） ?會(huì)計(jì)記錄： ? 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來(lái)。是反映一定會(huì)計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。 ? 資產(chǎn)減少時(shí)，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。 ? 負(fù)債的基本特征： ? 負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1年或長(zhǎng)于 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 2022/2/3 57 四、所有者權(quán)益（ 3/4） ?所有者權(quán)益的內(nèi)容 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個(gè)部分： ? 實(shí)收資本或股本 ? 資本公積 ? 包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和其他資本公積。 2022/2/3 59 五、收入（ 1/4） ?（一）收入的定義與范圍 ?（二）收入的確認(rèn) 2022/2/3 60 五、收入（ 2/4） ?（一）收入的定義與范圍 收入有 廣義 與 狹義 之分。 – 它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費(fèi)收入、使用費(fèi)收入和租金收入等。 ? 需要注意的是： 并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用。 ? 從理論上說(shuō)，利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增加。 ?內(nèi)容： ? 對(duì)于其包括的內(nèi)容，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上還不統(tǒng)一。 ? 要在保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂。 ? 企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)程序和方法。 ? 在對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有多種不同的處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)